問(wèn):房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)按照當(dāng)?shù)卣鞘幸?guī)劃要求開(kāi)發(fā)住宅小區(qū),拆遷規(guī)劃區(qū)內(nèi)原住戶(hù)的房屋后以新開(kāi)發(fā)的住宅補(bǔ)償原住戶(hù)。對(duì)補(bǔ)償房屋的營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)各地稅務(wù)機(jī)關(guān)理解和執(zhí)行不一致。請(qǐng)問(wèn):
1、根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)從事城市住宅小區(qū)建設(shè)征收營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的批復(fù)》(國(guó)稅函〔1995〕549號(hào))的規(guī)定,……對(duì)償還面積與拆遷建筑面積相等的部分,由當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)按同類(lèi)住宅房屋的成本價(jià)核定計(jì)征營(yíng)業(yè)稅……。
上述規(guī)定中“按同類(lèi)住宅房屋的成本價(jià)核定計(jì)征營(yíng)業(yè)稅”是否按照《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十條第(三)款“營(yíng)業(yè)成本或者工程成本×(1+成本利潤(rùn)率)÷(1-營(yíng)業(yè)稅稅率)”進(jìn)行核定?
2、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)從事的拆遷改造項(xiàng)目,政府通過(guò)不收或收取一部分土地出讓金讓房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)安置被拆遷戶(hù),其實(shí)質(zhì)是開(kāi)發(fā)企業(yè)以房換地。因此,是否可以根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十條,按最近時(shí)期銷(xiāo)售同類(lèi)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的平均價(jià)格和按其他納稅人最近時(shí)期銷(xiāo)售同類(lèi)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的平均價(jià)格核定?
答:1、關(guān)于“拆遷還建”核定計(jì)征營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)從事城市住宅小區(qū)建設(shè)征收營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的批復(fù)》(國(guó)稅函〔1995〕549號(hào))規(guī)定,……對(duì)償還面積與拆遷建筑面積相等的部分,由當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)按同類(lèi)住宅房屋的成本價(jià)核定計(jì)征營(yíng)業(yè)稅……。
根據(jù)上述規(guī)定,對(duì)償還面積與拆遷建筑面積相等的部分,由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按同類(lèi)住宅房屋的成本價(jià)×(1+成本利潤(rùn)率)÷(1-營(yíng)業(yè)稅稅率)組成的計(jì)稅價(jià)格計(jì)征營(yíng)業(yè)稅。上述“同類(lèi)住宅的成本價(jià)”是指同類(lèi)住宅的房屋開(kāi)發(fā)成本,也就是該房產(chǎn)開(kāi)發(fā)商建造用于安置被拆遷戶(hù)房屋的工程成本價(jià)。
3、關(guān)于以房換地營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題解答(之一)〉的通知》(國(guó)稅函發(fā)〔1995〕156號(hào))規(guī)定,土地使用權(quán)和房屋所有權(quán)相互交換,雙方都取得了擁有部分房屋的所有權(quán)。……由于雙方?jīng)]有進(jìn)行貨幣結(jié)算,因此應(yīng)當(dāng)按照實(shí)施細(xì)則第十五條(現(xiàn)修改第二十條)的規(guī)定分別核定雙方各自的營(yíng)業(yè)額。
《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十條規(guī)定,納稅人有條例第七條所稱(chēng)價(jià)格明顯偏低并無(wú)正當(dāng)理由或者本細(xì)則第五條所列視同發(fā)生應(yīng)稅行為而無(wú)營(yíng)業(yè)額的,按下列順序確定其營(yíng)業(yè)額:
?。ㄒ唬┌醇{稅人最近時(shí)期發(fā)生同類(lèi)應(yīng)稅行為的平均價(jià)格核定;
?。ǘ┌雌渌{稅人最近時(shí)期發(fā)生同類(lèi)應(yīng)稅行為的平均價(jià)格核定;
(三)按下列公式核定:
營(yíng)業(yè)額=營(yíng)業(yè)成本或者工程成本×(1+成本利潤(rùn)率)÷(1-營(yíng)業(yè)稅稅率)
公式中的成本利潤(rùn)率,由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局確定。
依據(jù)上述規(guī)定,以房換地由于雙方?jīng)]有進(jìn)行貨幣結(jié)算,因此應(yīng)按照《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十條規(guī)定的順序分別核定雙方各自的營(yíng)業(yè)額,計(jì)繳營(yíng)業(yè)稅。