第九章 審計證據(jù)

　　一、審計證據(jù)的含義及分類
　　1、審計證據(jù)的含義
　　審計證據(jù)是指注冊會計師為了得出審計結(jié)論、形成審計意見而使用的所有信息，包括財務(wù)報表依據(jù)的會計記錄中含有的信息和其他信息。
　　其中：
　　(1)會計記錄中含有的信息
　　會計記錄是編制財務(wù)報表的基礎(chǔ)，是注冊會計師執(zhí)行財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)所需獲取的審計證據(jù)的重要組成部分，包括原始憑證、記賬憑證、總分類賬和明細分類賬、未在記賬憑證中反映的對財務(wù)報表的其他調(diào)整以及支持成本分配、計算、調(diào)節(jié)和披露的手工計算表和電子計算表。
　　會計記錄如果是電子數(shù)據(jù)，注冊會計師需要對內(nèi)部控制予以充分關(guān)注，以獲取電子數(shù)據(jù)會計記錄的真實性、準確性和完整性。
　　(2)其他信息
　　其他信息是注冊會計師從被審計單位內(nèi)部或外部獲取的會計記錄以外的信息，包括會議記錄、內(nèi)部控制手冊、詢證函的回函、分析師的報告和與競爭對手的比較數(shù)據(jù)等。
 
　　二、審計證據(jù)的充分性與適當性
　　1、審計證據(jù)的充分性
　　審計證據(jù)的充分性是對審計證據(jù)數(shù)量的衡量，主要受下列因素影響：
　　(1)樣本量；
　　(2)錯報風(fēng)險；
　　(3)審計證據(jù)質(zhì)量。
　　2、審計證據(jù)的適當性
　　審計證據(jù)的適當性是對審計證據(jù)質(zhì)量的衡量，即審計證據(jù)在支持各類交易、賬戶余額、列報的相關(guān)認定或發(fā)現(xiàn)其中存在錯報方面具有相關(guān)性和可靠性。包括審計證據(jù)的相關(guān)性和審計證據(jù)的靠性。
　　3、確定相關(guān)性時應(yīng)當考慮因素
　　(1)特定的審計程序可能只為某些認定提供相關(guān)的審計證據(jù)，而與其他認定無關(guān)；
　　(2)針對同一項認定可以從不同來源獲取審計證據(jù)或獲取不同性質(zhì)的審計證據(jù)；
　　(3)只與特定認定相關(guān)的審計證據(jù)并不能替代與其他認定相關(guān)的審計證據(jù)。
　　4、判斷審計證據(jù)的可靠性時通常會考慮的原則
　　(1)從外部獨立來源獲取的審計證據(jù)比從其他來源獲取的審計證據(jù)更可靠；
　　(2)內(nèi)部控制有效時內(nèi)部生成的審計證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時內(nèi)部生成的審計證據(jù)更可靠；
　　(3)直接獲取的審計證據(jù)比間接獲取或推論得出的審計證據(jù)更可靠；
　　(4)以文件、記錄形式(無論是紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì))存在的審計證據(jù)比口頭形式的審計證據(jù)更可靠；
　　(5)從原件獲取的審計證據(jù)比從傳真件或復(fù)印件獲取的審計證據(jù)更可靠。
　　5、審計證據(jù)充分性與適當性的關(guān)系
　　(1)審計證據(jù)的數(shù)量受審計證據(jù)質(zhì)量的影響，審計證據(jù)質(zhì)量越高，所需審計證據(jù)數(shù)量可能越少；
　　(2)審計證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷無法依靠獲取更多的審計證據(jù)數(shù)量來彌補。
　　6、評價審計證據(jù)充分性和適當性需要特殊考慮的因素
　　(1)對文件記錄可靠性的考慮
　　審計工作通常不涉及鑒定文件記錄的真?zhèn)?，注冊會計師也不是鑒定文件記錄真?zhèn)蔚膶＜?，但?yīng)當考慮用作審計證據(jù)的信息的可靠性，并考慮與這些信息生成與維護相關(guān)控制的有效性。
　　如果在審計過程中識別出的情況使其認為文件記錄可能是偽造的，或文件記錄中的某些條款已發(fā)生變動，注冊會計師應(yīng)當做出進一步調(diào)查，包括直接向第三方詢證，或考慮利用專家的工作以評價文件記錄的真?zhèn)巍?/div>
　　(2)使用被審計單位生成信息的考慮
　　如果在實施審計程序時使用被審計單位生成的信息，注冊會計師應(yīng)當就這些信息的準確性和完整性獲取審計證據(jù)。
　　(3)證據(jù)相互矛盾的考慮
　　如果從不同來源獲取的審計證據(jù)或獲取的不同性質(zhì)的審計證據(jù)不一致，表明某項審計證據(jù)不可靠，注冊會計師應(yīng)當追加必要的審計程序。
　　(4)獲取審計證據(jù)時對成本的考慮
　　注冊會計師可以考慮獲取審計證據(jù)的成本與所獲取信息的有用性之間的關(guān)系，但不應(yīng)以獲取審計證據(jù)的困難和成本為由減少不可替代的審計程序。
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