第十一章 生產(chǎn)與存貨循環(huán)的審計

　　1、注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)被審計單位存貨的特點、盤存制度和存貨內(nèi)部控制的有效性等情況，在評價被審計單位管理層制定的存貨盤點程序的基礎(chǔ)上，編制存貨監(jiān)盤計劃。
 
　　2、存貨監(jiān)盤的主要目標(biāo)：獲取被審計單位資產(chǎn)負債表日有關(guān)存貨數(shù)量和狀況以及有關(guān)管理層存貨盤點程序可靠性的審計證據(jù)，檢查存貨的數(shù)量是否真實完整，是否歸屬被審計單位，存貨有無毀損、陳舊、過時、殘次和短缺等狀況。
 
　　3、在被審計單位盤點存貨前，注冊會計師應(yīng)當(dāng)觀察盤點現(xiàn)場，確定應(yīng)納入盤點范圍的存貨是否已經(jīng)適當(dāng)整理和排列，并附有盤點標(biāo)識，防止遺漏或重復(fù)盤點。對未被納入盤點范圍的存貨，注冊會計師應(yīng)當(dāng)查明未納入的原因。
 
　　4、存貨監(jiān)盤結(jié)束時的工作包括：
　　(1)再次觀察盤點現(xiàn)場，以確定所有應(yīng)納入盤點范圍的存貨是否均已盤點；
　　(2)取得并檢查已填用、作廢及未使用盤點表單的號碼記錄，確定其是否連續(xù)編號，查明已發(fā)放的表單是否均已收回，并與存貨盤點的匯總記錄進行核對。
　　5、如果存貨盤點日不是資產(chǎn)負債表日，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦?，確定盤點日與資產(chǎn)負債表日之間存貨的變動是否已得到恰當(dāng)?shù)挠涗?，并將盤點數(shù)倒擠至資產(chǎn)負債表日，檢查記錄的準(zhǔn)確性。
 
　　6、如果由第三方保管或控制的存貨對財務(wù)報表是重要的，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施下列一項或兩項審計程序，以獲取有關(guān)存貨存在和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)：
　　(1)向持有被審計單位存貨的第三方函證存貨的數(shù)量和狀況；
　　(2)實施檢查或其他適合具體情況的審計程序。
　　其他審計程序包括：
　　(1)實施或安排其他注冊會計師實施對第三方的存貨監(jiān)盤；
　　(2)獲取其他注冊會計師或服務(wù)機構(gòu)注冊會計師針對用以保證存貨得到恰當(dāng)盤點和保管的內(nèi)部控制的恰當(dāng)性而出具的報告；
　　(3)檢查與第三方持有的存貨相關(guān)的文件記錄；
　　(4)當(dāng)存貨被作為抵押品時，要求其他機構(gòu)或人員進行確認。
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