2015注會(huì)考試《審計(jì)》預(yù)習(xí)要點(diǎn)概述

　　此階段雖為預(yù)習(xí)階段，也應(yīng)該用心備考。掌握的程度為基礎(chǔ)班課件能聽(tīng)懂80%左右，客觀題正確率應(yīng)在60%以上。無(wú)論學(xué)習(xí)哪門學(xué)科，要想學(xué)好，必須遵從“先搭骨架，后添肉”的思路學(xué)習(xí)。首先要從宏觀上把握該科課程的整體知識(shí)體系與架構(gòu)，做到心中有數(shù)。然后，在此基礎(chǔ)上沿“骨架”去“添肉”，完成由宏觀向微觀的學(xué)習(xí)轉(zhuǎn)化。比如在我們拿到注會(huì)《審計(jì)》教材時(shí)，首先應(yīng)該知道什么是審計(jì)，審計(jì)的過(guò)程是怎么樣的。審計(jì)的定義不必多說(shuō)，下面說(shuō)說(shuō)審計(jì)的過(guò)程。我們現(xiàn)在所學(xué)的審計(jì)是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，圍繞風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)和報(bào)告來(lái)展開(kāi)。一家事務(wù)所接受審計(jì)業(yè)務(wù)后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師首先應(yīng)實(shí)施初步業(yè)務(wù)活動(dòng)(前后任溝通、承接業(yè)務(wù)、簽約)，如首次接受委托還應(yīng)對(duì)期初余額實(shí)施審計(jì)。然后計(jì)劃審計(jì)工作(確定重要性、了解包括內(nèi)部控制在內(nèi)的被審計(jì)單位及其環(huán)境，評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，涉及進(jìn)一步審計(jì)程序和其他審計(jì)程序等)，再進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)(期中實(shí)施控制測(cè)試，實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序、利用他人工作、審計(jì)特殊項(xiàng)目等)，然后進(jìn)入完成審計(jì)部分(復(fù)核工作底稿、評(píng)價(jià)證據(jù)、匯總錯(cuò)報(bào)、審計(jì)期后事項(xiàng)、與管理層和治理層溝通以及獲取書(shū)面聲明等)，最后出具最終的產(chǎn)品審計(jì)報(bào)告(確定意見(jiàn)類型、編寫(xiě)審計(jì)報(bào)告)。由此對(duì)這門課有個(gè)宏觀的了解，這樣便對(duì)整本教材做到了心中有數(shù)，預(yù)習(xí)起來(lái)就會(huì)得心應(yīng)手。

　　之所以將其列入重難點(diǎn)章節(jié)，是因?yàn)榈谌?jié)重要性的存在。因現(xiàn)在是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，要評(píng)估和應(yīng)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，這個(gè)重大與否是通過(guò)重要性來(lái)衡量的，而且在出具審計(jì)報(bào)告階段，也要利用重要性來(lái)確定意見(jiàn)類型。故重要性自然是預(yù)習(xí)階段的重點(diǎn)所在。

　　對(duì)于重要性的含義的三句話必須深入理解：

　　(1)如果合理預(yù)期錯(cuò)報(bào)(包括漏報(bào))單獨(dú)或匯總起來(lái)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策，則通常認(rèn)為錯(cuò)報(bào)是重大的(重要性是界定錯(cuò)報(bào)是否重大的界限)；

　　(2)對(duì)重要性的判斷是根據(jù)具體環(huán)境作出的，并受金額和性質(zhì)的影響，或受兩者共同作用的影響(不同的公司的重要性可能會(huì)不同，同一公司不同時(shí)期的重要性也可能會(huì)不同，重要性受金額和性質(zhì)兩方面的影響)；

　　(3)判斷某事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否重大，是在考慮財(cái)務(wù)報(bào)表使用者整體共同的財(cái)務(wù)信息需求的基礎(chǔ)上作出的(不考慮錯(cuò)報(bào)對(duì)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表使用者可能產(chǎn)生的影響)。其次要重點(diǎn)預(yù)習(xí)的區(qū)分確定計(jì)劃的重要性水平和實(shí)際執(zhí)行的重要性的考慮因素、在確定重要性選擇基準(zhǔn)時(shí)的考慮因素、計(jì)劃的重要性水平、實(shí)際執(zhí)行的重要性水平和明顯微小錯(cuò)報(bào)各自代表的含義(計(jì)劃的重要性水平：明確界定了凡是單筆錯(cuò)報(bào)金額達(dá)到這個(gè)水平的錯(cuò)報(bào);實(shí)際執(zhí)行的重要性：?jiǎn)为?dú)來(lái)看不重要，但同類錯(cuò)報(bào)累積起來(lái)可能重要的；明顯微小錯(cuò)報(bào)：界定了單獨(dú)來(lái)看不重要，累積起來(lái)也不重要)。

　　對(duì)于審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性(尤其是適當(dāng)性)歷年都是客觀題的?？键c(diǎn)，需要重點(diǎn)預(yù)習(xí)，充分性是審計(jì)證據(jù)數(shù)量的衡量，對(duì)應(yīng)審計(jì)抽樣中的樣本規(guī)模；可靠性是審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的衡量，審計(jì)證據(jù)質(zhì)量越高，需要的審計(jì)證據(jù)的數(shù)量可能越少，但無(wú)法用更多的審計(jì)證據(jù)來(lái)彌補(bǔ)其質(zhì)量上的缺陷。

　　函證是本章最重要的內(nèi)容。由于中注協(xié)發(fā)布了關(guān)于函證的審計(jì)準(zhǔn)則問(wèn)題解答，而且2013年和2014年連續(xù)兩年都考到了審計(jì)準(zhǔn)則問(wèn)題解答的內(nèi)容，所以對(duì)于本章的預(yù)習(xí)應(yīng)當(dāng)把教材和審計(jì)準(zhǔn)則問(wèn)題解答相結(jié)合進(jìn)行預(yù)習(xí)。首先應(yīng)當(dāng)知道對(duì)銀行存款和應(yīng)收賬款的函證要求、函證選取的特定項(xiàng)目(2014年教材P46共6項(xiàng))、管理層要求不實(shí)施函證時(shí)的處理、積極式詢證函與消極式詢證函的對(duì)比、采用消極式詢證函的條件。

　　函證的實(shí)施與評(píng)價(jià)部分需要重點(diǎn)預(yù)習(xí)，除了看教材，還需結(jié)合函證的審計(jì)準(zhǔn)則問(wèn)題解答關(guān)注通過(guò)郵寄方式、跟函方式發(fā)出詢證函的控制措施、如果被詢證者在回函中包括免責(zé)或其它限制條款是否會(huì)影響回函的可靠性以及需要關(guān)注的舞弊風(fēng)險(xiǎn)跡象采取的措施。

　　本章是很讓人頭疼的一章。首先應(yīng)明確抽樣的定義(關(guān)鍵點(diǎn)：所有抽樣單元都有被選取的機(jī)會(huì))、要明白抽樣的根本目的(即在合理保證質(zhì)量的前提下節(jié)約審計(jì)時(shí)間而提高審計(jì)效率)、理解抽樣的基本原理(從總體中選取樣本，對(duì)樣本實(shí)施審計(jì)程序，用樣本錯(cuò)報(bào)推斷總體錯(cuò)報(bào)，從總體錯(cuò)報(bào)中減去已發(fā)現(xiàn)的樣本錯(cuò)報(bào)作為推斷錯(cuò)報(bào))、區(qū)分控制測(cè)試中的信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)與信賴不足風(fēng)險(xiǎn)以及細(xì)節(jié)測(cè)試中的誤受風(fēng)險(xiǎn)和誤拒風(fēng)險(xiǎn)。

　　對(duì)于第二節(jié)審計(jì)抽樣的基本原理和步驟應(yīng)是預(yù)習(xí)階段的重點(diǎn)所在?；驹碓谏厦嬉呀?jīng)說(shuō)明了，在此就不贅述。抽樣的步驟(無(wú)論是屬性抽樣還是變量抽樣)都是一樣的，都分為三大步驟，即樣本設(shè)計(jì)階段(先確定測(cè)試目標(biāo)，然后確定審計(jì)程序，再定義總體和抽樣單元、定義誤差)、選取樣本階段(先確定樣本規(guī)模(抽多少)，然后選取樣本(怎么抽)，最后對(duì)樣本實(shí)施審計(jì)程序(對(duì)抽出來(lái)的樣本怎么查))和評(píng)價(jià)樣本階段(教材P66、P67的形成審計(jì)結(jié)論非常重要)。另教材P63表4-1中的影響樣本規(guī)模因素也是預(yù)習(xí)階段的重點(diǎn)。

　　第三節(jié)和第四節(jié)都是基于第二節(jié)的原理和步驟來(lái)展開(kāi)說(shuō)明控制測(cè)試和細(xì)節(jié)測(cè)試中的抽樣的運(yùn)用，屬性抽樣(即在控制測(cè)試中的運(yùn)用)中要會(huì)計(jì)算總體偏差率上限，變量抽樣(即細(xì)節(jié)測(cè)試中的運(yùn)用)中的非統(tǒng)計(jì)變量抽樣要會(huì)計(jì)算樣本規(guī)模、會(huì)分層及計(jì)算總體錯(cuò)報(bào)額，傳統(tǒng)變量抽樣的三種方法都要掌握，PPS抽樣掌握優(yōu)缺點(diǎn)及適用條件。

　　本章是教材中最核心章之一，考試的分值也非常多，學(xué)習(xí)難度也非常大。首先必須理解銷售與收款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)流程( 被審計(jì)單位銷售部門首先與客戶簽訂銷售合同，然后客戶向銷售部門發(fā)送訂購(gòu)單，銷售部門根據(jù)客戶發(fā)送的訂購(gòu)單編制統(tǒng)一格式、一式多聯(lián)(至少三聯(lián)，一聯(lián)給信用管理部門留底，一聯(lián)自己留底，剩余一聯(lián)用于內(nèi)部流轉(zhuǎn))、預(yù)先連續(xù)編號(hào)(僅由一個(gè)部門填制的憑單就要預(yù)先連續(xù)編號(hào))的銷售單，然后將這些銷售單傳遞給信用管理部門，信用管理部門根據(jù)客戶的信用狀況及已欠款金額進(jìn)行賒銷審批，然后將經(jīng)過(guò)賒銷審批后的銷售單一聯(lián)返還給銷售部門，自己留一聯(lián)，其余交給倉(cāng)庫(kù)。倉(cāng)庫(kù)確認(rèn)該銷售單是經(jīng)過(guò)賒銷審批的之后，組織商品出庫(kù)，并將銷售單連同商品交給發(fā)運(yùn)部門，發(fā)運(yùn)部門將商品和銷售單比對(duì)無(wú)誤后編制一式多聯(lián)(至少四聯(lián)，一聯(lián)給倉(cāng)庫(kù)用作出庫(kù)單，一聯(lián)給客戶用作提貨單，自己留底一聯(lián)，剩余給銷售部分用作開(kāi)銷售發(fā)票)、預(yù)先連續(xù)編號(hào)的發(fā)運(yùn)憑證，然后將發(fā)運(yùn)憑證、銷售單交給銷售部門，銷售部門根據(jù)發(fā)運(yùn)憑證和銷售單開(kāi)具銷售發(fā)票，然后銷售部門將銷售發(fā)票及其后附的發(fā)運(yùn)憑證和銷售單交給財(cái)務(wù)部門，財(cái)務(wù)部門進(jìn)行賬務(wù)處理)。

　　第二節(jié)中的教材P181表9-3及評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)部分要重點(diǎn)預(yù)習(xí)。評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)部分涉及到審計(jì)準(zhǔn)則問(wèn)題解答中的收入確認(rèn)的問(wèn)題，對(duì)于常用的舞弊手段和通常的舞弊風(fēng)險(xiǎn)跡象都要重點(diǎn)預(yù)習(xí)。對(duì)于第三節(jié)的實(shí)質(zhì)性程序，則*4結(jié)合歷年真題來(lái)理解。

　　本章內(nèi)容相比銷售與收款循環(huán)來(lái)講較為簡(jiǎn)單，但學(xué)習(xí)思路是一樣的。先要理解采購(gòu)與付款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)(俗話說(shuō)“巧婦難為無(wú)米之炊”，被審計(jì)單位要生產(chǎn)產(chǎn)品，得需要原材料吧，所以要先請(qǐng)購(gòu)。到底應(yīng)該誰(shuí)請(qǐng)購(gòu)呢?誰(shuí)需要誰(shuí)請(qǐng)購(gòu)，大多數(shù)是生產(chǎn)部門和倉(cāng)庫(kù)。既然是誰(shuí)需要誰(shuí)請(qǐng)購(gòu)，那么請(qǐng)購(gòu)單就不便事先連續(xù)編號(hào)。請(qǐng)購(gòu)部門填好請(qǐng)購(gòu)單后，將請(qǐng)購(gòu)單交給應(yīng)付憑單部門審批后自己留一聯(lián)請(qǐng)購(gòu)單，交給采購(gòu)部門一聯(lián)。采購(gòu)部門依據(jù)請(qǐng)購(gòu)單編制一式多聯(lián)(至少四聯(lián))、預(yù)先連續(xù)編號(hào)的訂購(gòu)單，采購(gòu)部門將訂購(gòu)單的一聯(lián)送至供應(yīng)商，一聯(lián)交給驗(yàn)收部門，一聯(lián)交給請(qǐng)購(gòu)部門，自己留一聯(lián)。過(guò)一段時(shí)間后，供應(yīng)商發(fā)來(lái)商品，驗(yàn)收部門要將商品實(shí)物、賣方發(fā)票與訂購(gòu)單核對(duì)一致后編制一式多聯(lián)(至少三聯(lián))、預(yù)先連續(xù)編號(hào)的驗(yàn)收單。驗(yàn)收部門在驗(yàn)收單上簽字后將其中一聯(lián)交給供應(yīng)商，一聯(lián)連同商品實(shí)物和賣方發(fā)票交給采購(gòu)部門(需要采購(gòu)部門簽字)，驗(yàn)收部門自己留一聯(lián)。請(qǐng)購(gòu)部門如果是倉(cāng)庫(kù)，要儲(chǔ)存商品，如果是生產(chǎn)部門，要使用商品。采購(gòu)部門將收到的驗(yàn)收單連同訂購(gòu)單、賣方發(fā)票交給應(yīng)付憑單部門，應(yīng)付憑單部門將驗(yàn)收單、賣方發(fā)票與訂購(gòu)單核對(duì)一致后編制預(yù)先連續(xù)編號(hào)的付款憑單、確認(rèn)與記錄負(fù)債，然后將付款憑單后附驗(yàn)收單、賣方發(fā)票、訂購(gòu)單交給財(cái)務(wù)部門，財(cái)務(wù)部門將上述憑證核對(duì)后付款并記錄)。

　　第二節(jié)中的表10-2也是預(yù)習(xí)階段的重點(diǎn)，第三節(jié)中重點(diǎn)預(yù)習(xí)固定資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性程序，結(jié)合歷年真題理解。

　　生產(chǎn)與存貨循環(huán)的主要業(yè)務(wù)流程(計(jì)劃部門根據(jù)市場(chǎng)預(yù)測(cè)、產(chǎn)品需求和客戶訂單來(lái)制定生產(chǎn)計(jì)劃，然后簽發(fā)生產(chǎn)指令和材料需求報(bào)告，將生產(chǎn)指令和一聯(lián)材料需求報(bào)告交給生產(chǎn)部門，另一聯(lián)材料需求報(bào)告交給倉(cāng)庫(kù)。巧婦難為無(wú)米之炊，生產(chǎn)部門需要領(lǐng)購(gòu)原材料，故應(yīng)按照材料需求報(bào)告填寫(xiě)一式三聯(lián)的領(lǐng)料單，交給倉(cāng)庫(kù)部門，倉(cāng)庫(kù)部門將領(lǐng)料單和材料需求報(bào)告核對(duì)一致后在領(lǐng)料單上簽字，自己留一聯(lián)，交給財(cái)務(wù)部門一聯(lián)，連同原材料返還給生產(chǎn)部門一聯(lián)作為發(fā)料單。此時(shí)生產(chǎn)部門已經(jīng)領(lǐng)到原材料了，開(kāi)始將任務(wù)具體分配到個(gè)人，開(kāi)始生產(chǎn)。生產(chǎn)完畢后，生產(chǎn)部門將產(chǎn)品交給驗(yàn)收部門驗(yàn)收，驗(yàn)收部門驗(yàn)收質(zhì)量合格后，填寫(xiě)驗(yàn)收單，將其中一聯(lián)交給生產(chǎn)部門，另一聯(lián)連同產(chǎn)品交給倉(cāng)庫(kù)。最后生產(chǎn)部門將自己歸集的人工費(fèi)用、制造費(fèi)用，倉(cāng)庫(kù)將領(lǐng)料單和驗(yàn)收單均交給財(cái)務(wù)，財(cái)務(wù)計(jì)算并記錄產(chǎn)品成本)。

　　預(yù)習(xí)階段應(yīng)把更多的精力放在存貨監(jiān)盤上，存貨監(jiān)盤處處是考點(diǎn)，故應(yīng)全面預(yù)習(xí)?？蓞⒖迹捍尕洷O(jiān)盤程序三大環(huán)節(jié)26個(gè)考點(diǎn)以及存貨監(jiān)盤計(jì)劃五大考點(diǎn)、存貨監(jiān)盤程序十三大考點(diǎn)(一)、存貨監(jiān)盤程序十三大考點(diǎn)(二)，另存貨監(jiān)盤涉及到審計(jì)準(zhǔn)則問(wèn)題解答，需要大家結(jié)合其進(jìn)行預(yù)習(xí)。

　　本章內(nèi)容較為簡(jiǎn)單，但也應(yīng)認(rèn)真預(yù)習(xí)，因?yàn)榻哪昕荚噧赡昕剂撕?jiǎn)答題一年考了綜合題，足以證明其重要性。本章節(jié)數(shù)較多，但需要重點(diǎn)預(yù)習(xí)的只有*9節(jié)、第三節(jié)、第五節(jié)、第六節(jié)和第七節(jié)，第二節(jié)和第四節(jié)作為一般預(yù)習(xí)，剩余幾節(jié)可不預(yù)習(xí)。

　　首先應(yīng)將*9節(jié)中的重要組成部分和組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的概念搞懂。第三節(jié)中重點(diǎn)關(guān)注審計(jì)范圍受到限制和業(yè)務(wù)約定條款。第五節(jié)重點(diǎn)預(yù)習(xí)組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力(如果組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師不符合與集團(tuán)相關(guān)的獨(dú)立性要求或集團(tuán)項(xiàng)目組對(duì)組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德、專業(yè)勝任能力和所處的監(jiān)管環(huán)境存有重大疑慮怎么辦，組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師不符合與集團(tuán)相關(guān)的獨(dú)立性要求，集團(tuán)項(xiàng)目組不能消除組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師不具有獨(dú)立性的影響)。第六節(jié)當(dāng)然全篇是重點(diǎn)，在預(yù)習(xí)第六節(jié)之前，需要將第二章第三節(jié)復(fù)習(xí)一遍。第七節(jié)要分清對(duì)具有財(cái)務(wù)重大性的重要組成部分應(yīng)如何做、對(duì)具有特別風(fēng)險(xiǎn)的重要組成部分應(yīng)如何做、對(duì)不重要組成部分應(yīng)如何做以及已執(zhí)行的工作仍不能提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)時(shí)的處理。

　　本章內(nèi)容近兩年出盡風(fēng)頭，考試分?jǐn)?shù)占比非常高，故應(yīng)重點(diǎn)預(yù)習(xí)。對(duì)于審計(jì)會(huì)計(jì)估計(jì)和關(guān)聯(lián)方的審計(jì)涉及到第二批審計(jì)準(zhǔn)則問(wèn)題解答，在研讀教材的同時(shí)要適當(dāng)關(guān)注審計(jì)準(zhǔn)則問(wèn)題解答。

　　審計(jì)會(huì)計(jì)估計(jì)中應(yīng)重點(diǎn)預(yù)習(xí)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和相關(guān)活動(dòng)(尤其是了解管理層如何識(shí)別是否需要作出會(huì)計(jì)估計(jì)和了解管理層如何作出會(huì)計(jì)估計(jì))、識(shí)別和評(píng)估會(huì)計(jì)估計(jì)相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)(尤其是具有高度不確定性的會(huì)計(jì)估計(jì))、應(yīng)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)程序以及管理層偏向。

　　關(guān)聯(lián)方審計(jì)中應(yīng)重點(diǎn)預(yù)習(xí)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和相關(guān)活動(dòng)(尤其是了解關(guān)聯(lián)方及其交易)、針對(duì)關(guān)聯(lián)方審計(jì)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)措施(尤其是識(shí)別出管理層以前未識(shí)別出或未披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或重大關(guān)聯(lián)方交易和識(shí)別出超出正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程的重大關(guān)聯(lián)方交易)。

　　持續(xù)經(jīng)營(yíng)中重點(diǎn)預(yù)習(xí)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和相關(guān)活動(dòng)的21條以及審計(jì)結(jié)論與報(bào)告。

　　本章在預(yù)習(xí)階段暫時(shí)不用背審計(jì)報(bào)告，但需要知道審計(jì)報(bào)告的九要素、標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告需要熟悉、非無(wú)保留意見(jiàn)的類型要會(huì)確定(參考P406表19-1)、增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段和其他事項(xiàng)段的情形要知道。