2015注會考試《稅法》預(yù)習要點概述

　　此階段雖為預(yù)習階段，也應(yīng)該用心備考。掌握的程度為基礎(chǔ)班課件能聽懂80%左右，客觀題正確率應(yīng)在60%以上。無論學(xué)習哪門學(xué)科，要想學(xué)好，必須遵從“先搭骨架，后添肉”的思路學(xué)習。首先要從宏觀上把握該科課程的整體知識體系與架構(gòu)，做到心中有數(shù)。然后，在此基礎(chǔ)上沿“骨架”去“添肉”，完成由宏觀向微觀的學(xué)習轉(zhuǎn)化。比如，我們拿到《稅法》教材時，要先知道這門課都講了哪些內(nèi)容，都包括哪些稅種。2014年《稅法》教材分為四個部分，*9部分為基本理論(*9章)，第二部分是實體法(第二章至第十一章，該部分又可分為三個小部分，第二、三、四、六章為商品和勞務(wù)稅法，第五、七、八、九章為資源、財產(chǎn)、行為等稅法，第十、十一章為所得稅法)，第三部分是程序法(第十二和十三章)，第四部分為涉稅業(yè)務(wù)(第十四章)。當然實體法是預(yù)習階段的重點所在，小稅種也不要輕視。由此對這門課有個宏觀的了解，這樣便對整本教材做到了心中有數(shù)，預(yù)習起來就會得心應(yīng)手。

　　增值稅，*9大稅種，在考試中的重要程度位居*9。內(nèi)容多且雜，尤其是2014年教材增加了很多營改增的政策，所以從預(yù)習階段就必須要打好基礎(chǔ)。

　　此點是預(yù)習階段必須掌握的。因增值稅征稅范圍涉及一部分勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)(營改增)，營業(yè)稅主要就是針對勞務(wù)和服務(wù)征稅，增值稅與營業(yè)稅呈平行征收模式。掌握了增值稅的征稅范圍便可掌握了營業(yè)稅的征稅范圍。對于教材P41~P43的征稅范圍的特殊項目的31項必須要反復(fù)看，尤其是第2項(與銀行的一般業(yè)務(wù)相區(qū)分)、第6項、第9項、第13項(與納稅人提供的礦山爆破、穿孔、表面附著物剝離和清理勞務(wù)相區(qū)分)、第14項、第17項、第18項、第19項(看拍賣收入歸屬)、第21、22項和第28項。視同銷售的十種行為必須掌握。

　　低稅率13%的那些項目從現(xiàn)在開始就要熟悉，重點注意哪些不適用低稅率的項目，比如淀粉、肉桂油、麥芽、復(fù)合膠等、低稅率11%的適用于交通服務(wù)業(yè)和郵政業(yè)、低稅率6%中不含有形動產(chǎn)租賃服務(wù)(適用17%)。增值稅的征收率不僅僅小規(guī)模納稅人使用，增值稅一般納稅人在一些特殊情況下也使用征收率。小規(guī)模納稅人、一般納稅人適用特殊的征收率的情況要熟悉，抓住關(guān)鍵詞，比如銷售自己使用的固定資產(chǎn)、舊貨(小規(guī)模納稅人減按2%、一般納稅人4%減半——還是2%)、自產(chǎn)(可選擇6%的關(guān)鍵詞)等。

　　銷售額的一般規(guī)定中要清楚哪些情況是視為含稅收入的(比如商業(yè)企業(yè)零售價、價外費用、包裝物押金)，掌握采取折扣方式銷售、以舊換新方式銷售、以物易物方式銷售、直銷企業(yè)增值稅銷售額的確定。進項稅額中分為憑票抵扣和計算抵扣，掌握計算抵扣。雖然取得增值稅扣稅憑證，但不得作為進項稅額抵扣的六種基本情況要知道。不得抵扣增值稅進項稅額的三類具體處理方法要掌握，尤其是已抵扣進項稅額后改變用途、發(fā)生非正常損失、出口不得免征和抵扣稅額的進項稅額轉(zhuǎn)出處理。增值稅一般納稅人應(yīng)納稅額的計算中應(yīng)先理解“當期”的概念。增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護費用抵減增值稅稅額有關(guān)政策要能分清什么時候用價稅合計數(shù)抵減應(yīng)納稅額，什么時候只能抵稅不能抵價。

　　兼營：要劃清收入，按各收入對應(yīng)的稅種、稅率計算納稅;劃分不清的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定;混合銷售：混合銷售一般是按主營業(yè)務(wù)性質(zhì)確定應(yīng)納稅種，特殊的是銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為按兼營處理一定要記住;混業(yè)經(jīng)營：同一稅種不同稅率，劃清收入，按各收入對應(yīng)的稅率、征收率計算納稅，劃分不清的從高從重。

　　這是本章最難的部分，建議大家反復(fù)聽劉穎老師基礎(chǔ)班的講解，非常詳細，在此就不過多說明。

　　注意那幾個特殊的，比如金、銀、鉆在零售環(huán)節(jié)納稅，卷煙要在批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道消費稅。

　　那些不屬于消費稅征稅范圍要熟悉，比如舞臺、戲劇、影視演員化妝用的上妝油、卸妝油、油彩不征收消費稅，體育上用的發(fā)令紙、鞭炮藥引線不征收消費稅等。要知道哪些消費稅是單純定額稅率，哪些是單純比例稅率，哪些是比例稅率和定額稅率復(fù)合計稅。甲類卷煙和乙類卷煙稅率要熟悉，甲類、乙類啤酒的劃分標準和稅率要熟悉。

　　生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納稅額的計算比較簡單，需要注意的是：在計算出的當期應(yīng)納消費稅稅款中，按生產(chǎn)領(lǐng)用量抵扣外購或委托加工收回的應(yīng)納消費品的已納消費稅稅額。納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品的，不納稅;用于其他方面的，于移送使用時納稅。委托加工環(huán)節(jié)應(yīng)納稅額的計算需要注意的是委托加工的特點及由誰納稅。已納消費稅扣除的計算中重點要分清哪些是允許扣除的項目，哪些是不允許扣除的項目。

　　“境內(nèi)”的含義：涉及勞務(wù)的，提供或接受方有一方在境內(nèi)即可；轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)(除土地使用權(quán)和自然資源使用權(quán))接受方在境內(nèi)；出租或轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、出租或銷售不動產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán)的，土地、不動產(chǎn)坐落地在境內(nèi)。要注意單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的納稅義務(wù)人的確定，與增值稅做比較。

　　非常重要。經(jīng)過營改增之后，營業(yè)稅實際執(zhí)行8個稅目，這8個稅目的名稱和稅率要記住。此外還需注意以下幾個問題：

　　(1)營業(yè)稅中的修繕勞務(wù)與增值稅中的修理修配勞務(wù)的區(qū)分；

　　(2)納稅人受托進行建筑物的拆除、平整土地并代委托方向原土地使用權(quán)人支付的拆遷補償費的過程中，其提供的建筑物拆除、平整土地勞務(wù)取得的收入應(yīng)按照建筑業(yè)3%的稅率計算繳納營業(yè)稅，而在此過程中納稅人代委托方向原土地使用權(quán)人支付拆遷補償費的行為應(yīng)按照服務(wù)業(yè)——代理業(yè) 5%的稅率計算繳納營業(yè)稅；

　　(3)納稅人提供的礦山爆破、穿孔、表明附著物的剝離和清理勞務(wù)與納稅人提供的礦產(chǎn)資源的開采、挖掘、切割、破碎、分揀和洗選等勞務(wù)相區(qū)分；

　　(4)有形動產(chǎn)的融資租賃已經(jīng)營改增，繳納增值稅；

　　(5)交通部門有償轉(zhuǎn)讓高速公路收費權(quán)行為，應(yīng)按“服務(wù)業(yè)——租賃業(yè)”繳納營業(yè)稅等。