高頓網(wǎng)校小編為大家分享2015年《稅法》進口貨物征稅知識，同時預(yù)祝廣大考生心想事成！
一、進口貨物的征稅范圍及納稅人
(一)進口貨物征稅的范圍
根據(jù)《增值稅暫行條例》的規(guī)定，申報進入中華人民共和國海關(guān)境內(nèi)的貨物，均應(yīng)繳納增值稅。
確定一項貨物是否屬于進口貨物，必須首先看其是否有報關(guān)進口手續(xù)。一般來說，境外產(chǎn)品要輸入境內(nèi)，都必須向我國海關(guān)申報進口，并辦理有關(guān)報關(guān)手續(xù)。只要是報關(guān)進口的應(yīng)稅貨物，不論其是國外產(chǎn)制還是我國已出口而轉(zhuǎn)銷國內(nèi)的貨物，是進口者自行采購還是國外捐贈的貨物，是進口者自用還是作為貿(mào)易或其他用途等，均應(yīng)按照規(guī)定繳納進口環(huán)節(jié)的增值稅。
國家在規(guī)定對進口貨物征稅的同時，對某些進口貨物制定了減免稅的特殊規(guī)定。
如屬于“來料加工、進料加工”貿(mào)易方式進口國外的原材料、零部件等在國內(nèi)加工后復(fù)出口的，對進口的料、件按規(guī)定給予免稅或減稅，但這些進口免、減稅的料件若不能加工復(fù)出口，而是銷往國內(nèi)的，就要予以補稅。對進口貨物是否減免稅由國務(wù)院統(tǒng)一規(guī)定，任何地方、部門都無權(quán)規(guī)定減免稅項目。
(二)進口貨物的納稅人
進口貨物的收貨人或辦理報關(guān)手續(xù)的單位和個人，為進口貨物增值稅的納稅義務(wù)人。也就是說，進口貨物增值稅納稅人的范圍較寬，包括了國內(nèi)一切從事進口業(yè)務(wù)的企業(yè)事業(yè)單位、機關(guān)團體和個人。
對于企業(yè)、單位和個人委托代理進口應(yīng)征增值稅的貨物，鑒于代理進口貨物的海關(guān)完稅憑證，有的開具給委托方，有的開具給受托方的特殊性，對代理進口貨物以海關(guān)開具的完稅憑證上的納稅人為增值稅納稅人。在實際工作中一般由進口代理者代繳進口環(huán)節(jié)增值稅。納稅后，由代理者將已納稅款和進口貨物價款費用等與委托方結(jié)算，由委托者承擔已納稅款。
二、進口貨物的適用稅率
進口貨物增值稅稅率與本章第四節(jié)的內(nèi)容同。
三、進口貨物應(yīng)納稅額的計算
納稅人進口貨物，按照組成計稅價格和《增值稅暫行條例》規(guī)定的稅率計算應(yīng)納稅額。我們在計算增值稅銷項稅額時直接用銷售額作為計稅依據(jù)或計稅價格就可以了，但在進口產(chǎn)品計算增值稅時我們不能直接得到類似銷售額這么一個計稅依據(jù)，而需要通過計算而得，即要計算組成計稅價格。組成計稅價格是指在沒有實際銷售價格時，按照稅法規(guī)定計算出作為計稅依據(jù)的價格。進口貨物計算增值稅組成計稅價格和應(yīng)納稅額計算公式：
組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費稅應(yīng)納稅額=組成計稅價格×稅率
納稅人在計算進口貨物的增值稅時應(yīng)該注意以下問題：
(1)進口貨物增值稅的組成計稅價格中包括已納關(guān)稅稅額，如果進口貨物屬于消費稅應(yīng)稅消費品，其組成計稅價格中還要包括進口環(huán)節(jié)已納消費稅稅額。
(2)在計算進口環(huán)節(jié)的應(yīng)納增值稅稅額時不得抵扣任何稅額，即在計算進口環(huán)節(jié)的應(yīng)納增值稅稅額時，不得抵扣發(fā)生在我國境外的各種稅金。
以上兩點實際上是貫徹了出口貨物的目的地原則或稱消費地原則，即對出口貨物原則上在實際消費地征收商品或貨物稅。對進口貨物而言，出口這些貨物的出口國在出口時并沒有征出口關(guān)稅和增值稅、消費稅，到我國口岸時貨物的價格基本就是到岸價格，即所謂的關(guān)稅完稅價格。如果此時不征關(guān)稅和其他稅收則與國內(nèi)同等商品的稅負差異就會很大。因此在進口時首先要對之征進口關(guān)稅。如果是應(yīng)征消費
稅的商品則要征消費稅。在這基礎(chǔ)上才形成了增值稅的計稅依據(jù)即組成計稅價格。這與國內(nèi)同類商品的稅基是一致的。
由于貨物出口時出口國并沒有征收過流轉(zhuǎn)稅，因此在進口時我們計算增值稅時就不用進行進項稅額抵扣。
(3)按照《海關(guān)法》和《進出口關(guān)稅條例》的規(guī)定，一般貿(mào)易下進口貨物的關(guān)稅完稅價格以海關(guān)審定的成交價格為基礎(chǔ)的到岸價格作為完稅價格。所謂成交價格是一般貿(mào)易項下進口貨物的買方為購買該項貨物向賣方實際支付或應(yīng)當支付的價格；到岸價格，包括貨價，加上貨物運抵我國關(guān)境內(nèi)輸入地點起卸前的包裝費、運費、保險費和其他勞務(wù)費等費用構(gòu)成的一種價格。特殊貿(mào)易下進口的貨物，由于進口時沒有“成交價格”可作依據(jù)，為此，《進出口關(guān)稅條例》對這些進口貨物制定了確定其完稅價格的具體辦法。
(4)納稅人進口貨物取得的合法海關(guān)完稅憑證，是計算增值稅進項稅額的*10依據(jù)，其價格差額部分以及從境外供應(yīng)商取得的退還或返還的資金，不作進項稅、額轉(zhuǎn)出處理。
四、進口貨物的稅收管理
進口貨物的增值稅由海關(guān)代征。個人攜帶或者郵寄進境自用物品的增值稅，連同關(guān)稅一并計征。具體辦法由國務(wù)院關(guān)稅稅則委員會會同有關(guān)部門制定。
進口貨物，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為報關(guān)進口的當天，其納稅地點應(yīng)當由進口人或其代理人向報關(guān)地海關(guān)申報納稅，其納稅期限應(yīng)當自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進口增值稅專用繳款書之日起15日內(nèi)繳納稅款。
進口貨物增值稅的征收管理，依據(jù)《稅收征收管理法》、《海關(guān)法》、《進出口關(guān)稅條例》和《進出口稅則》的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
