2015注會考試《會計》典型知識點：交易性金融資產(chǎn)的會計處理
2015年注會考試即將到來，為輔助廣大考生注會考試最后復(fù)習階段的沖刺，高頓網(wǎng)校特別推出系列文章，旨在幫助學員們總結(jié)注會六門科目每章節(jié)需要背誦的重點內(nèi)容。以下是2015年注冊會計師考試《會計》科目*9章總論的典型知識考點之交易性金融資產(chǎn)的會計處理：
重要考點：交易性金融資產(chǎn)的會計處理
(一)企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)
借：交易性金融資產(chǎn)——成本(公允價值)
投資收益(發(fā)生的交易費用)
應(yīng)收股利(實際支付的款項中含有已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利)
應(yīng)收利息(實際支付的款項中含有已到付息期尚未領(lǐng)取的利息)
貸：銀行存款等
(二)持有期間的股利或利息
借：應(yīng)收股利(被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利×投資持股比例)
應(yīng)收利息(資產(chǎn)負債表日計算的應(yīng)收利息)
貸：投資收益
(三)資產(chǎn)負債表日公允價值變動
1.公允價值上升
借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動
貸：公允價值變動損益
2.公允價值下降
借：公允價值變動損益
貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動
(四)出售交易性金融資產(chǎn)
借：銀行存款(價款扣除手續(xù)費)
貸：交易性金融資產(chǎn)
投資收益(差額，也可能在借方)
同時：
借：公允價值變動損益(原計入該金融資產(chǎn)的公允價值變動)
貸：投資收益
或：
借：投資收益
貸：公允價值變動損益
【提示1】為了保證“投資收益”的數(shù)字正確，出售交易性金融資產(chǎn)時，要將交易性金融資產(chǎn)持有期間形成的“公允價值變動損益”轉(zhuǎn)入“投資收益”。
【提示2】出售時投資收益=出售凈價-取得時成本
【提示3】出售時處置損益(影響利潤總額的金額)=出售凈價-出售時賬面價值
