上海財經(jīng)大學(xué)注冊會計師名師班
2015注會考試《會計》典型知識點:持有至到期投資的初始計量
  2015年注會考試即將到來,為輔助廣大考生注會考試最后復(fù)習(xí)階段的沖刺,高頓網(wǎng)校特別推出系列文章,旨在幫助學(xué)員們總結(jié)注會六門科目每章節(jié)需要背誦的重點內(nèi)容。以下是2015年注冊會計師考試《會計》科目*9章總論的典型知識考點之持有至到期投資的初始計量:
         重要知識點:持有至到期投資的初始計量
  (一)持有至到期投資的初始計量
  借:持有至到期投資——成本(面值)
  ——利息調(diào)整(差額,也可能在貸方)
  應(yīng)收利息(實際支付的款項中包含的利息)
  貸:銀行存款等
  【提示】到期一次還本付息債券的票面利息在“持有至到期投資應(yīng)計利息”中核算。
  (二)持有至到期投資的后續(xù)計量
  借:應(yīng)收利息(分期付息債券按票面利率計算的利息)
  貸:投資收益(持有至到期投資攤余成本和實際利率計算確定的利息收入)
  持有至到期投資——利息調(diào)整(差額,也可能在借方)
  金融資產(chǎn)的攤余成本,是指該金融資產(chǎn)初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果:
  (1)扣除已償還的本金;
  (2)加上或減去采用實際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計攤銷額;
  (3)扣除已發(fā)生的減值損失(僅適用于金融資產(chǎn))。
  本期計提的利息=期初攤余成本×實際利率
  本期期初攤余成本即為上期期末攤余成本
  期末攤余成本=期初攤余成本+本期計提的利息-本期收回的利息和本金-本期計提的減值準(zhǔn)備
  【提示】就持有至到期投資來說,攤余成本即為其賬面價值。
  【提示1】就持有至到期投資來說,攤余成本即為其賬面價值。
  【提示2】實際利率,是指將金融資產(chǎn)或金融負(fù)債在預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的未來現(xiàn)金流量,折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債當(dāng)前賬面價值所使用的利率。
  【提示3】企業(yè)在初始確認(rèn)劃分為攤余成本計量的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債時,就應(yīng)當(dāng)計算確定實際利率,并在相關(guān)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)保持不變。
  (三)持有至到期投資轉(zhuǎn)換
  借:可供出售金融資產(chǎn)(重分類日公允價值)
  持有至到期投資減值準(zhǔn)備
  貸:持有至到期投資
  資本公積——其他資本公積(差額,也可能在借方)
  (四)出售持有至到期投資
  借:銀行存款等
  持有至到期投資減值準(zhǔn)備
  貸:持有至到期投資
  投資收益(差額也可能在借方)
  【提示】持有至到期投資賬面價值=持有至到期投資余額-持有至到期投資減值準(zhǔn)備余額。