2015CPA考試《會(huì)計(jì)》復(fù)習(xí)重點(diǎn)之可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理
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復(fù)習(xí)重點(diǎn)：可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理
(一)企業(yè)取得可供出售金融資產(chǎn)
1.股票投資
借：可供出售金融資產(chǎn)——成本(公允價(jià)值與交易費(fèi)用之和)
應(yīng)收股利(已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利)
貸：銀行存款等
2.債券投資
借：可供出售金融資產(chǎn)——成本(面值)
應(yīng)收利息(實(shí)際支付的款項(xiàng)中包含的利息)
可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整(差額，也可能在貸方)
貸：銀行存款等
(二)資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算利息
借：應(yīng)收利息(分期付息債券按票面利率計(jì)算的利息)
可供出售金融資產(chǎn)——應(yīng)計(jì)利息(到期時(shí)一次還本付息債券按票面利率計(jì)算的利息)
貸：投資收益(可供出售債券的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入)
可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整(差額，也可能在借方)
(三)資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值變動(dòng)
1.公允價(jià)值上升
借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)
貸：資本公積——其他資本公積
2.公允價(jià)值下降
借：資本公積——其他資本公積
貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)
(四)持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利
借：應(yīng)收股利
貸：投資收益
(五)將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)
借：可供出售金融資產(chǎn)(重分類日公允價(jià)值)
貸：持有至到期投資
資本公積——其他資本公積(差額，也可能在借方)
(六)出售可供出售金融資產(chǎn)
借：銀行存款等
貸：可供出售金融資產(chǎn)
投資收益(差額，也可能在借方)
同時(shí)：
借：資本公積——其他資本公積
(從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出的公允價(jià)值累計(jì)變動(dòng)額，也可能在借方)
貸：投資收益
【提示】為了保證“投資收益”的數(shù)字正確，出售可供出售金融資產(chǎn)時(shí)，要將可供出售金融資產(chǎn)持有期間形成的“資本公積——其他資本公積”轉(zhuǎn)入“投資收益”。
【注意】可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益;如果可供出售金融資產(chǎn)是外幣貨幣性金融資產(chǎn)，則其形成的匯兌差額也應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。采用實(shí)際利率法計(jì)算的可供出售金融資產(chǎn)的利息，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益;可供出售權(quán)益工具的現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)在被投資單位宣告發(fā)放股利時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。
