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2013年注冊會計師考試《審計》真題試卷之簡答題（2）

高頓網(wǎng)校2015-05-08 08:40Halix

以下為高頓注冊會計師頻道為考生搜集整理的注冊會計師考試《審計》2013真題簡答題（2）：

　　4. 注冊會計師負責對常年審計客戶甲公司20x2年度財務報表進行審計。甲公司從事商品零售業(yè)，存貨占其資產(chǎn)總額的60%。除自營業(yè)務外，甲公司還將部分柜臺出租，并為承租商提供商品倉儲服務。根據(jù)以往的經(jīng)驗和期中測試的結果，注冊會計師認為甲公司有關存貨的內(nèi)部控制有效。注冊會計師計劃于20x2年12月31日實施存貨監(jiān)盤程序。注冊會計師編制的存貨監(jiān)盤計劃部分內(nèi)容摘錄如下：

　　(1) 在到達存貨盤點現(xiàn)場后，監(jiān)盤人員觀察代柜臺承租商保管的存貨是否已經(jīng)單獨存放并予以標明，確定其未被納人存貨盤點范圍。

　　(2) 在甲公司開始盤點存貨前，監(jiān)盤人員在擬檢査的存貨項目上作出標識。

　　(3) 對以標準規(guī)格包裝箱包裝的存貨，監(jiān)盤人員根據(jù)包裝箱的數(shù)量及每箱的標準容量直接計算確定存貨的數(shù)量。

　　(4) 在存貨監(jiān)盤過程中，監(jiān)盤人員除關注存貨的數(shù)量外，還需要特別關注存貨是否出現(xiàn)毀損、陳舊、過時及殘次等情況。

　　(5) 對存貨監(jiān)盤過程中收到的存貨，要求甲公司單獨碼放，不納入存貨監(jiān)盤的范圍。

　　(6) 在存貨監(jiān)盤結束時，監(jiān)盤人員將除作廢的盤點表單以外的所有盤點表單的號碼記錄于監(jiān)盤工作底稿。

　　要求：

　　(1) 針對上述(1)至(6)項，逐項指出是否存在不當之處。如果存在，簡要說明理由。

　　(2) 假設因雪災導致監(jiān)盤人員于原定存貨監(jiān)盤日未能到達盤點現(xiàn)場，指出注冊會計師應當采取何種補救措施。

　　【參考答案及解析】

　　(1)

　　事項(1)不存在不當之處。

　　事項(2)存在不當之處。在甲公司開始盤點存貨前，監(jiān)盤人員不應當在擬檢查的存貨項目上作出標識，注冊會計師檢查的范圍不應該讓被審計單位知道。

　　事項(3)存在不當之處。注冊會計師應當對標準規(guī)格包裝箱包裝的存貨進行開箱查驗，以防止內(nèi)裝存貨弄虛作假。

　　事項(4)不存在不當之處。

　　事項(5)存在不當之處。存貨監(jiān)盤的時間定在12月31日，所以對存貨監(jiān)盤過程中收到的存貨，需要納入存貨監(jiān)盤的范圍。

　　事項(6)存在不當之處。注冊會計師應當將所有盤點表單的號碼記錄于監(jiān)盤工作

　　底稿，包括作廢的盤點表單。

　　(2)注冊會計師應當考慮改變存貨監(jiān)盤日期，對預定盤點日與改變后的存貨監(jiān)盤日(本題存貨監(jiān)盤日期就是資產(chǎn)負債表日，也可以答成資產(chǎn)負債表日)之間發(fā)生的交易進行測試。

　　5. A注冊會計師負責審計X公司20x2年度財務報表。在審計過程中，A注冊會計師遇到下列事項：

　　(1) X公司為奶制品生產(chǎn)企業(yè)。由于三聚氰胺、塑化劑、毒明膠等事項的影響，奶制品行業(yè)出現(xiàn)信任危機。X公司20 x2年度主營業(yè)務收入比上年下降。董事會不得不批準管理層進行額外舉債和權益融資用于重大研發(fā)項目和資本性支出，以保持持續(xù)經(jīng)營能力。

　　(2) X公司總經(jīng)理以自己的家族企業(yè)Y公司為抵押，為X公司的9500萬元債務提供了擔保。Y公司為冶金企業(yè)，20x2年年末，X公司從Y公司賒購了 9800萬元的鋼材。

　　(3) 盡管評估的20x2年度管理層凌駕于控制之上的風險較上年明顯下降，A注冊會計師仍然設計和實施審計程序，復核了會計估計是否存在偏向，并評價產(chǎn)生這種偏向的環(huán)境是否表明存在由于舞弊導致的重大錯報風險。

　　(4) 在復核會計估計是否存在偏向時，A注冊會計師評價了管理層在做出會計估計時所作的明顯不合理的判斷和決策是否反映出管理層的某種偏向。

　　要求：

　　(1) 針對事項(1)和(2)，分析X公司是否存在舞弊風險因素，并簡要說明理由。

　　(2) 請簡要說明，為應對X公司管理層凌駕于控制之上的風險，A注冊會計師除了設計和實施事項(3)中的審計程序外，還應當實施哪些審計程序。

　　(3) 簡要說明A注冊會計師在復核會計估計是否存在偏向時，除實施事項(4) 中程序外，還應當實施哪些程序。

　　【參考答案及解析】

　　(1) 存在舞弊風險因素。在事項(1)中，奶制品行業(yè)出現(xiàn)信任危機，X 公司 20 x2年度主營業(yè)務收入比上年下降，不得不額外舉債和權益融資用于重大研發(fā)項目和資本性支出，以保持持續(xù)經(jīng)營能力;在事項(2)中，總經(jīng)理以家族企業(yè)為抵押為X公司的債務提供了擔保。這些情況都可能導致X公司產(chǎn)生舞弊的動機或壓力。在資料(2)中，X公司與Y公司進行了超出正常經(jīng)營過程的重大關聯(lián)方交易，為X公司對財務信息進行虛假報告提供了機會。

　　(2) 測試日常會計核算過程中做出的會計分錄以及編制財務報表過程中做出的其他調(diào)整是否適當;對于超出正常經(jīng)營過程的重大交易，評價其商業(yè)理由(或缺乏商業(yè)理由)是否表明交易的目的是為了對財務信息做出虛假報告的行為。

　　(3) 還應當追溯復核與以前年度財務報表反映的重大會計估計相關的管理層判斷和假設。

　　6. U會計師事務所為建立健全適用于本所的業(yè)務質(zhì)量控制制度，根據(jù)業(yè)務質(zhì)量控制準則的規(guī)定和本所的實際情況起草了與業(yè)務質(zhì)量控制相關的政策與程序，并分發(fā)給全體執(zhí)業(yè)人員征求意見。具體內(nèi)容摘錄如下：

　　摘錄一：關于工作底稿的政策與程序

　　(1) 如將原紙質(zhì)工作底稿經(jīng)電子掃描后存人業(yè)務檔案，只有在確保能夠檢索和打印掃描復制件的條件下，才能經(jīng)批準后取代原紙質(zhì)工作底稿。

　　摘錄二：關于業(yè)務檢査的政策與程序

　　(2) 選取被檢査的項目后，應提前一周通知項目組做好準備工作，要求項目負責人參與檢查工作;如對該項目實施了項目質(zhì)量控制復核，則以項目質(zhì)量控制復核負責人代替項目負責人參與檢査;

　　(3) 對于已選取待檢査的項目，檢查人員應在項目組出具鑒證報告之前完成檢查工作。在對檢查發(fā)現(xiàn)的問題進行糾正之前，項目負責人不得簽發(fā)鑒證報告;

　　(4) 檢查的周期視會計師事務所業(yè)務情況確定。業(yè)務繁忙時可適當延長檢查周期。在每個檢査周期內(nèi)，至少應抽取每個項目負責人的一項業(yè)務進行檢査。

　　摘錄三：關于質(zhì)量投訴的政策與程序

　　(5) 將內(nèi)部投訴作為工作的重點，優(yōu)先處理本會計師事務所內(nèi)部人員的投訴;為保護隱私，使員工暢所欲言，鼓勵員工盡量采取匿名方式投訴。

　　摘錄四：關于質(zhì)量控制記錄的政策與程序

　　(6) 按照業(yè)務質(zhì)量控制準則統(tǒng)一規(guī)定的質(zhì)量控制記錄最低保存期限保存與業(yè)務質(zhì)量控制相關的記錄。在最低期限屆滿之前，不得銷毀此類檔案。

　　要求：

　　請根據(jù)會計師事務所業(yè)務質(zhì)量控制準則的相關規(guī)定，指出U會計師事務所的上述政策與程序是否存在不當之處。如認為存在不當之處，請簡要說明理由或提出改進建議。