以下為高頓注冊會計師頻道為考生搜集整理的注冊會計師考試《審計》2013簡答題（1）：
　　三、簡答題(本題型共6題，每小題7分，共42分。答案中的金額有小數(shù)點的保 留兩位小數(shù)，小數(shù)點兩位后四舍五入。在答題卷上解答，答在試題卷上無效)
　　1. ABC會計師事務(wù)所擁有包括ABC會計師事務(wù)所在內(nèi)的多家分支機構(gòu)。A會計師 事務(wù)所于2012年7月承接了上市公司X公司2012年度財務(wù)報表的審計業(yè)務(wù)，并委派B 會計師事務(wù)所的合伙人B注冊會計師擔(dān)任項目合伙人。假定存在與職業(yè)道德相關(guān)的以下情況：
　　(1) 1)為發(fā)展X公司為新的審計客戶，A事務(wù)所接受了 X公司提出的要求，以該事務(wù)所現(xiàn)有的辦公樓為抵押，為X公司下屬某分公司取得三年期借款提供擔(dān)保。
　　(2) A注冊會計師是A事務(wù)所的合伙人，因其父拒絕出售所持有的X公司股票， 辭去了原定的X公司審計項目合伙人職務(wù)，提議由B注冊會計師接替。
　　(3) C注冊會計師曾是C事務(wù)所的高級合伙人，2011年11月，C注冊會計師離開事務(wù)所擔(dān)任X公司的財務(wù)經(jīng)理一職。
　　(4) 2012年10月，A事務(wù)所接受了 X公司資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)。預(yù)計評估結(jié)果對2012 年度財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響。為避免對審計獨立性產(chǎn)生不利影響，A事務(wù)所與X公司商定將該項評估服務(wù)分拆為三部分，使每部分對財務(wù)報表的影響都不重大。
　　(5) 在實施外勤審計期間，Y公司就其與X公司之間的重大財務(wù)糾紛向法院提起 訴訟。應(yīng)X公司的要求，A會計師事務(wù)所指派具有法律專業(yè)背景的D注冊會計師擔(dān)任 X公司的辯護(hù)人。
　　(6) A會計師事務(wù)所要求項目組成員在審計過程中向X公司推銷本所的非鑒證服 務(wù)，并將推銷結(jié)果作為晉升的重要條件。
　　要求：
　　逐一針對上述情況，指出A會計師事務(wù)所及審計項目組成員是否符合中國注冊會 計師職業(yè)道德守則對獨立性的相關(guān)規(guī)定。如認(rèn)為不符合，請簡要說明理由。
　　【參考答案及解析】
　　(1)不符合。會計師事務(wù)所向?qū)徲嬁蛻籼峁?dān)保，將因自身利益產(chǎn)生非常嚴(yán)重的 不利影響。
　　(2) 不符合。承接審計業(yè)務(wù)的事務(wù)所的其他合伙人的主要近親屬不得在審計客戶 中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益，否則將因自身利益對獨立性產(chǎn)生嚴(yán)重影響。
　　(3)不符合。A事務(wù)所與C事務(wù)所屬于同一網(wǎng)絡(luò)。C注冊會計師作為網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所的高級合伙人在離職不足12個月的情況下?lián)螌徲嬁蛻舻母呒壒芾砣藛T，將因外在壓力產(chǎn)生不利影響。
　　(4) 不符合。在審計客戶屬于公眾利益實體的情況下，如果評估結(jié)果累積起來對 被審計財務(wù)報表具有重大影響，會計師事務(wù)所不得向該審計客戶提供這種評估服務(wù)。
　　(5) 不符合。在審計客戶的法律訴訟中，如果會計師事務(wù)所人員擔(dān)任辯護(hù)人，并 且訴訟所涉金額對財務(wù)報表有重大影響，將因過度推介和自我評價產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響。
　　(6) 不符合。項目組成員的晉升與其向?qū)徲嬁蛻敉其N的非鑒證服務(wù)掛鉤，將因自 身利益對獨立性產(chǎn)生嚴(yán)重的不利影響。
　　2. A注冊會計師是U會計師事務(wù)所指派的X公司20 x 2年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)的項目合伙人。在制定審計計劃、實施風(fēng)險評估時，A注冊會計師需要考慮與重要性相關(guān)的問題。具體情況如下：
　　(1)基于重要性與重大錯報風(fēng)險的反向變動關(guān)系，A注冊會計師決定在制定總體 審計策略時，首先評估重大錯報風(fēng)險，然后據(jù)以確定財務(wù)報表整體的重要性水平。
　　(2) 確定財務(wù)報表整體的重要性水平時，A注冊會計師特別考慮了作為X公司最 大股東的Y公司的決策需要，以確保金額在重要性水平以下的錯報不影響Y公司的經(jīng)濟(jì)決策。
　　(3) 為防止未發(fā)現(xiàn)錯報和不重大錯報匯總后構(gòu)成重大錯報，A注冊會計師實際執(zhí) 行的重要性水平僅相當(dāng)于計劃重要性的90%。
　　(4) X公司的一部分原材料可能在因地震中毀損，因無法進(jìn)行現(xiàn)場評估，難以確 定需要計提的存貨跌價準(zhǔn)備金額，A注冊會計師據(jù)此調(diào)低了評估的重要性水平。
　　(5) 為便于實施審計程序，A注冊會計師將財務(wù)報表整體的重要性水平的1%作為 界定明顯微小錯報的界限。凡是金額低于這個界限的錯報，都無需建議X公司調(diào)整。
　　(6) 因?qū)徲嫹秶芟薅鵁o法針對某類交易獲取足夠數(shù)量的審計證據(jù)，注冊會計師 利用重要性與審計證據(jù)數(shù)量的反向變動關(guān)系，調(diào)高了該類交易的重要性水平。
　　要求：
　　請逐一考慮上述每種情況，指出A注冊會計師的觀點或做法是否存在或可能存在 不當(dāng)之處。如認(rèn)為存在或可能存在不當(dāng)之處，請簡要說明理由。
　　【參考答案及解析】
　　(1) 存在不當(dāng)之處。重要性是評價錯報是否重大的依據(jù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)首先確 定重要性，才能據(jù)以評估重大錯報風(fēng)險。
　　(2) 存在不當(dāng)之處。由于不同財務(wù)報表使用者對財務(wù)信息的需求可能差異很大， 在確定重要性水平時，不應(yīng)考慮錯報對個別財務(wù)報表使用者的需求。
　　(3) 存在不當(dāng)之處。一般情況下，實際執(zhí)行的重要性通常為財務(wù)報表整體重要性的 50%-75%。
　　(4) 存在不當(dāng)之處。確定重要性水平時，不需考慮與具體項目計量相關(guān)的固有不 確定性。
　　(5) 存在不當(dāng)之處。明顯微小錯報界限不是注冊會計師判斷是否提請被審計單位 調(diào)整錯報的界限。
　　(6) 存在不當(dāng)之處。重要性水平是根據(jù)財務(wù)報表使用者對財務(wù)信息的需求評估確 定的，不能人為地加以改變。
　　3.A注冊會計師是X公司20 x 2年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)項目合伙人。在實施審計工作過程中，A注冊會計師和項目成員需要編制、復(fù)核、利用審計工作底稿。相關(guān)情況如下：
　　(1) 項目合伙人要求每個項目組成員編制的工作底稿至少可以使本項目組其他成員在復(fù)核時能清楚地了解所實施的程序、獲取的證據(jù)和形成的結(jié)論等信息。
　　(2) 在借閱X公司20 x1年度審計工作底稿時，項目組成員C私下更正了上年由 他自己編制的部分工作底稿中存在的錯誤結(jié)論。
　　(3) 在編制銷售業(yè)務(wù)審計工作底稿時，項目組成員B根據(jù)X公司與其客戶往來頻 繁的特點，以客戶的公司名稱作為工作底稿的識別特征。
　　(4) 為展現(xiàn)審計工作的思路和進(jìn)程，項目組成員D在工作底稿中記錄對相關(guān)問題 的初步思考和最終結(jié)論。
　　(5) 歸整工作底稿時，項目組的助理人員E有選擇地復(fù)印并保留了由其他注冊會 計師編制的部分工作底稿作為參考資料，以提高自己的業(yè)務(wù)能力。
　　(6) 因條件所限，檔案管理員F只保管紙質(zhì)工作底稿。項目合伙人要求項目組成 員將審計過程中形成的電子工作底稿轉(zhuǎn)換成紙質(zhì)工作底稿后交給檔案管理員。
　　要求：
　　請分別針對上述每種情況，假定不存在其他情況，指出項目合伙人及項目成員的 做法是否存在不當(dāng)之處，簡要說明理由。
　　【參考答案及解析】
　　(1) 存在不當(dāng)之處。審計工作底稿的編制，應(yīng)使未曾接觸該項審計工作的有經(jīng)驗 的專業(yè)人士清楚地了解所實施的程序、獲取的證據(jù)和形成的結(jié)論等信息。
　　(2) 存在不當(dāng)之處。注冊會計師未經(jīng)授權(quán)修改工作底稿，違反了相關(guān)法規(guī)對保管 工作底稿的規(guī)定。
　　(3) 存在不當(dāng)之處。以客戶名稱作為審計工作底稿識別特征，不滿足*10性要求。
　　(4) 存在不當(dāng)之處。審計工作底稿通常不包括反映初步思考的記錄。
　　(5) 存在不當(dāng)之處。工作底稿的所有權(quán)屬于會計師事務(wù)所。私自保留審計工作底 稿違反了信息的安全性要求。
　　(6) 存在不當(dāng)之處。電子介質(zhì)工作轉(zhuǎn)換為紙質(zhì)形式后，應(yīng)與紙質(zhì)工作底稿一并歸 檔保存。