以下為高頓注冊會計師頻道為考生搜集整理的注冊會計師考試《稅法》2011真題試卷之綜合題（1）：
　　四、 綜合題（本題型共3小題，第1小題可以選用中文或英文解答，如使用中文解答，*6得分為13分，如使用英文解答，該小題須全部使用英文，*6得分為18 分，第2小題14分，第3小題14分。要求列出計算工步驟，每步驟運算得數(shù)精確到小數(shù)點后兩位，在答題卷上解答，答在試題卷上無效。）
　　1．某百貨商場為增值稅一般納稅人，經(jīng)營銷售家用電器、珠寶首飾、辦公川品、酒及食品等。2011年7月，該商場的財務(wù)總監(jiān)張先生向其常年稅務(wù)顧問發(fā)送了一封電子郵件，就發(fā)生的業(yè)務(wù)問題征詢稅務(wù)意見。相關(guān)業(yè)務(wù)如下：
　　(1)本月從國營農(nóng)場購進免稅農(nóng)產(chǎn)品，取得的銷售發(fā)票上注明價款100 000元；運輸農(nóng)產(chǎn)品支付運費10 000元、裝卸費2 000元，并取得運費發(fā)票。該批農(nóng)產(chǎn)品的60％用于商場內(nèi)的餐飲中心，40％用于對外銷售。
　　(2)本月以一批金銀首飾抵償6個月以前購進的某批洗衣機的欠款，所欠款項價稅合計234 000元。該批金銀首飾的成本為l40 000元，若按同類商品的平均價格計算，該批金銀首飾的不含稅價格為l90 000元；若按同類產(chǎn)品的*6銷售價格計算，該批首飾的不含稅價格為220 000元。
　　(3)6個月前收取一餐廳啤酒包裝物押金10 000元，月初到期，餐廳未返還包裝物，按照銷售時的約定，這部分押金即收歸商場所有。百貨商場的賬務(wù)處理為：
　　借：其他應(yīng)付款——押金 、 10 000
　　貸：其他業(yè)務(wù)收入 l0 000
　　(4)受托代銷某品牌公文包，本月取得代銷收入117 000元(含稅零售價格)，本月即與委托方進行結(jié)算，從委托方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為15 300元。
　　(5)百貨商場最近正在積極籌劃開展部分商品的促銷活動。目前有三種方案可以選擇：方案一是，商品八折銷售；方案二是，購物滿l 000元者贈送價值200元的商品(購進價為l50元)；方案三是，購物滿1 000元者返還現(xiàn)金200元。(以上銷售價格及購進價格均為增值稅專用發(fā)票上注明的價稅合計數(shù)。假定商品銷售利潤率為25％，即銷售1 000元的商品，其購進價為750元。)
　　要求：根據(jù)上述相關(guān)業(yè)務(wù)，假定您為常年稅務(wù)顧問，請按序號回答下列問題，如有計算，
　　每問需計算出合計數(shù)。
　　(1)針對業(yè)務(wù)(1)，計算百貨商場可抵扣的增值稅進項稅額。
　　(2)針對業(yè)務(wù)(2)，指出百貨商場是否需要計算繳納增值稅或消費稅。如果需要計算，計算增值稅的銷項稅額，并計算消費稅的應(yīng)交稅金。
　　(3)針對業(yè)務(wù)(3)，判斷百貨商場賬務(wù)處理和相關(guān)稅務(wù)處理是否正確。如果不正確，列出正確的處理方式。
　　(4)針對業(yè)務(wù)(4)，計算百貨商場應(yīng)繳納的增值稅。
　　(5)針對業(yè)務(wù)(5)，假如消費者同樣是購買一件價值1 000元的商品，就目前可選擇的三種方案，分別計算百貨商場應(yīng)納增值稅額及毛利率；并從毛利率角度，指出百貨商場可以選擇的*4方案，并簡要說明理由。(不考慮城市維護建設(shè)稅、教育費附加及個人所得稅)
　　【答案】
　　（1）可抵扣的增值稅進項稅額=（100000×13%+10000×7%）×40%=5480（元）
　?。?）百貨商場需要計算繳納增值稅或消費稅
　　應(yīng)交的增值稅=190000×17%=32300（元）。
　　應(yīng)交消費稅=220000×5%=11000（元）
　　應(yīng)繳納的增值稅和消費稅=32300+11000=43300（元）
　?。?）不正確。賬務(wù)處理和稅務(wù)處理均不正確。
　　①正確的賬務(wù)處理：
　　借：其他應(yīng)付款——押金10000
　　貸：其他業(yè)務(wù)收入8547.01
　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1452.99
　?、谡_的稅務(wù)處理：
　　應(yīng)交增值稅=10000/（1+17%）×17%=1429.99
　　（4）應(yīng)交增值稅=117000/（1+17%）×17%-15300=1700（元）
　?。?）方案一：
　　銷項稅額=1000×80%÷1.17×17%=116.24（元）
　　進項稅額=750÷1.17×17%=108.97（元）
　　應(yīng)納增值稅=116.24-108.97=7.27（元）
　　毛利率=銷售毛利÷銷售收入=（1000×80%÷1.17-750÷1.17）÷1000×80%÷1.17=6.25%
　　方案二：應(yīng)納增值稅=（1000+200）÷1.17×17%-（750+150）÷1.17×17%=43.59（元）
　　毛利率=銷售毛利÷銷售收入=[1000÷1.17-（750+150）÷1.17-200÷1.17×17%]÷1000÷1.17=6.6%
　　方案三：應(yīng)納增值稅=1000÷1.17×17%-750÷1.17×17%=36.33（元）
　　毛利率=銷售毛利÷銷售收入=（1000÷1.17-200-750÷1.17）÷（1000÷1.17）=1.60%
　　因為第二種方案毛利率*6，所以百貨商場應(yīng)當(dāng)選擇第二種方案。