檢查銀行流水記錄是注冊會(huì)計(jì)師常用的一個(gè)審計(jì)程序,通過詳查銀行流水記錄,可以對(duì)企業(yè)的現(xiàn)金業(yè)務(wù)有比較全面的了解。下面介紹一下此程序用在檢查賬外資產(chǎn)時(shí)的一些要點(diǎn)。
  首先是取得銀行對(duì)賬單,取得真實(shí)的對(duì)賬單。各位,這不是廢話,這是其他審計(jì)師們的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)。在這個(gè)造假單據(jù)簡單得如同喝水吃飯的年代,銀行對(duì)賬單這一重要證據(jù)豈能幸免?偽造銀行對(duì)賬單的消息層出不窮,從不規(guī)范的小企業(yè)到規(guī)模較大的上市公司,從出納的個(gè)人行為到企業(yè)和銀行共同參與,都爆出過造假銀行對(duì)賬單的消息。因此,必要時(shí)應(yīng)親自到銀行打印對(duì)賬單或者陪同出納一起去銀行打印對(duì)賬單,以確保審計(jì)工作的基礎(chǔ)是真實(shí)的。
  拿到真實(shí)的銀行對(duì)賬單后,要將銀行對(duì)賬單與銀行存款明細(xì)賬進(jìn)行一一核對(duì),以確認(rèn)企業(yè)銀行存款業(yè)務(wù)發(fā)生的真實(shí)性和完整性。這項(xiàng)工作比較枯燥,且有些銀行沒有Excel版對(duì)賬單,只能用眼看,于是對(duì)眼力的要求就很高,而且經(jīng)常會(huì)因?yàn)檎A讼卵酆缶驼也恢鴮?duì)到第幾行了,只好重新再來,所以安排眼神好的人員做吧。另外根據(jù)注冊會(huì)計(jì)師的專業(yè)判斷,不必檢查所有的賬戶,選取一些風(fēng)險(xiǎn)較大的賬戶即可。
  在針對(duì)賬外資產(chǎn)的審計(jì)時(shí),審查重點(diǎn)是銀行對(duì)賬單上一進(jìn)一出而企業(yè)銀行存款明細(xì)賬上未反映的事項(xiàng)。該事項(xiàng)極有可能是單位將收到的款項(xiàng)迅速轉(zhuǎn)移,并在財(cái)務(wù)賬內(nèi)不作任何記錄,從而成為賬外賬的資金來源。另外,明細(xì)賬上有記載,但是銀行流水單上沒有的記錄也要關(guān)注,這可能是企業(yè)誤將賬外賬號(hào)的流水記到了賬簿里。最后提醒大家,核對(duì)流水記錄之前要從出納那邊索要一份余額調(diào)節(jié)表,以排除未達(dá)賬項(xiàng)的干擾。
  另外,對(duì)賬單和明細(xì)賬中借貸方發(fā)生總額也有可能會(huì)揭露一些事情。比如,某審計(jì)項(xiàng)目組在審計(jì)某企業(yè),取得銀行對(duì)賬單后,將其各月借方與貸方累計(jì)發(fā)生額與銀行存款各月累計(jì)發(fā)生額進(jìn)行核對(duì),發(fā)現(xiàn)某月份銀行對(duì)賬單借、貸方發(fā)生額各大于銀行存款明細(xì)賬。經(jīng)過查看銀行回單、詢問等方式,最后發(fā)現(xiàn),該款項(xiàng)為收到某公司違約賠償款,收付均未進(jìn)行財(cái)務(wù)入賬處理,被非法挪至賬外進(jìn)行證券投資,形成了一項(xiàng)賬外資產(chǎn)。
  用核對(duì)銀行對(duì)賬單的方式檢查賬外資產(chǎn)的要點(diǎn)便主要是這幾點(diǎn)了。至此已經(jīng)給大家介紹了四種常用的容易操作且比較有效的常規(guī)審計(jì)方式。可是,許多賬外資產(chǎn)是很隱蔽的,企業(yè)的賬面做得也是滴水不漏。所以,我們需要使用一些非常規(guī)的審計(jì)程序,脫離賬簿,在賬簿外面尋找證據(jù)。