2016年CPA考試《稅法》考前沖刺方案

　　明確2014年12月調(diào)整后，確定征收消費(fèi)稅的只有煙、酒、化妝品等15個(gè)稅目。記住取消酒精消費(fèi)稅。要知道金銀首飾連同包裝物銷售的，無(wú)論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，也無(wú)論會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入金銀首飾的銷售額，計(jì)征消費(fèi)稅。

　　(2)稅目與稅率

　　要特別注意哪些不屬于消費(fèi)稅的，比如化妝品中不含舞臺(tái)、戲劇、影視演員化妝用的上妝油、卸妝油和油彩等，要注意今年新增的以蒸餾酒或食用酒精為酒基或以發(fā)酵酒為酒基的計(jì)稅方法。考試就愛考這些特殊的。要知道哪些是單純定額稅率，哪些是比例稅率和定額稅率復(fù)核計(jì)稅的和哪些是單純比例稅率的。卷煙和白酒和啤酒的稅率要記憶，并注意甲類、乙類卷煙和啤酒的區(qū)分，要知道批發(fā)商之間銷售卷煙不繳納消費(fèi)稅，沒準(zhǔn)今年考試就出這個(gè)問題，還要注意在卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)繳納的消費(fèi)稅不能抵扣以前生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅以及金銀鉆、金基、銀基和鉆石飾品和其他首飾的稅率的劃分。

　　(3)計(jì)稅依據(jù)

　　要會(huì)確定從價(jià)、從量和復(fù)合征稅的計(jì)稅依據(jù)的確定，尤其要注意納稅人通過自設(shè)非獨(dú)立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅依據(jù)如何確定，并與增值稅視同銷售設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅情況的比較以及納稅人用于換、投、抵的應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)稅采用的是同類*6價(jià)格，而增值稅是用同類平均價(jià)格。要辨析包裝物押金和包裝物租金的不同處理辦法，尤其是酒類包裝物的押金的處理辦法。

　　(4)應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　①生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算

　　要分別出廠銷售和自產(chǎn)自用處理，自產(chǎn)自用的又分為用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的和其他，要會(huì)確定各自的計(jì)稅依據(jù)，并掌握生產(chǎn)領(lǐng)用抵扣稅額。

　　②委托加工環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　委托加工環(huán)節(jié)應(yīng)該誰(shuí)去交稅以及納稅義務(wù)人是誰(shuí)一定要區(qū)分。委托加工的委托方和受托方在加工、提貨時(shí)涉及的稅種，消費(fèi)稅納稅環(huán)節(jié)和代收代繳消費(fèi)稅后消費(fèi)稅的相關(guān)處理都要清楚。受托方代收代繳消費(fèi)稅的組成計(jì)稅價(jià)格要會(huì)確定。已納消費(fèi)稅扣除的計(jì)算要掌握，記住大的規(guī)則：允許抵扣稅額的稅目從大類上不包括酒類、小汽車、高檔手表和游艇;允許扣稅的一般只涉及同一大類稅目中的購(gòu)入應(yīng)稅消費(fèi)品的連續(xù)加工，不能跨稅目抵扣;在零售環(huán)節(jié)納稅的金銀鉆、金基銀基和鉆石飾品不得抵扣外購(gòu)珠寶玉石的已納稅款。還要特別注意今年新增的外購(gòu)的汽油柴油用于連續(xù)生產(chǎn)的甲醇汽油和生物柴油。

　　(5)征收管理

　　消費(fèi)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的規(guī)定基本與增值稅保持一致，記住特殊的一個(gè)：納稅人委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人提貨的當(dāng)天。納稅地點(diǎn)要掌握，?？伎陀^題，記住消費(fèi)稅“可退不可抵”。

　　3、營(yíng)業(yè)稅

　　隨著“營(yíng)改增”進(jìn)程的不斷推進(jìn)，營(yíng)業(yè)稅征稅范圍不斷縮小，本章在CPA考試中的地位也日趨下降。

　　(1)納稅義務(wù)人

　　知道“境內(nèi)”的含義：涉及勞務(wù)的，提供或接受方有一方在境內(nèi)即可;出租或轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、出租或銷售不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán)的，土地、不動(dòng)產(chǎn)坐落地在境內(nèi)。要注意單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營(yíng)的納稅義務(wù)人的確定，與增值稅做比較。

　　(2)稅目與稅率

　　2015年教材刪除電信業(yè)稅目及相關(guān)內(nèi)容。七個(gè)稅目的名稱和稅率要記憶，各稅目包含哪些必須掌握，考試必考!那些特殊規(guī)定一定要記住，注意納稅人受托進(jìn)行建筑物拆除、平整土地并代委托方向原土地使用權(quán)人支付拆遷補(bǔ)償款的過程中涉及到兩個(gè)稅目，其中納稅人受托進(jìn)行建筑物拆除、平整土地按建筑業(yè)3%征稅，而代委托方向原土地使用權(quán)人支付拆遷補(bǔ)償款按服務(wù)業(yè)5%征稅。納稅人自建建筑物后銷售要交兩道營(yíng)業(yè)稅，自建行為按建筑業(yè)3%稅率計(jì)稅，銷售建筑物按銷售不動(dòng)產(chǎn)5%稅率計(jì)稅。納稅人提供的礦山爆破、穿孔等勞務(wù)要與增值稅的區(qū)分開。經(jīng)營(yíng)游覽場(chǎng)所(動(dòng)植物園)按文化體育業(yè)3%繳納營(yíng)業(yè)稅，旅游景點(diǎn)經(jīng)營(yíng)索道取得的收入按服務(wù)業(yè)征稅。交通部門有償轉(zhuǎn)讓高速公路收費(fèi)權(quán)行為，別看帶個(gè)“權(quán)”字，但并不屬于無(wú)形資產(chǎn)，而屬于服務(wù)業(yè)稅目中。旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷售非現(xiàn)場(chǎng)消費(fèi)的食品應(yīng)繳納增值稅，不繳納營(yíng)業(yè)稅。無(wú)論是以無(wú)形資產(chǎn)還是不動(dòng)產(chǎn)投資入股，參與接受投資方的利潤(rùn)分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，均不征收營(yíng)業(yè)稅，投資后轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)股權(quán)的也不征收營(yíng)業(yè)稅。

　　(3)應(yīng)納稅額計(jì)算

　　要能區(qū)分全額還是差額計(jì)稅。營(yíng)業(yè)稅“可退可抵”。營(yíng)業(yè)稅納稅人購(gòu)置稅控收款機(jī)，是用增值稅稅額抵營(yíng)業(yè)稅稅額，跨稅種的抵免，要與增值稅購(gòu)買稅控系統(tǒng)專用設(shè)備對(duì)比復(fù)習(xí)。

　?、俳ㄖI(yè)

　　應(yīng)注意承包的處理。提供建筑業(yè)勞務(wù)，營(yíng)業(yè)額中不包括什么一定要記住，注意今年新增的如果設(shè)備由發(fā)包方提供，承包方只是提供安裝勞務(wù)，營(yíng)業(yè)額不應(yīng)包括設(shè)備的價(jià)款，如果設(shè)備由承包方提供，與安裝勞務(wù)一并收款，營(yíng)業(yè)額應(yīng)包括設(shè)備的價(jià)款。自建建筑物銷售要交兩道營(yíng)業(yè)稅，自建建筑物后自用不交營(yíng)業(yè)稅。

　　②金融保險(xiǎn)業(yè)

　　注意金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)的營(yíng)業(yè)額要用賣出價(jià)減買入價(jià)，賣出價(jià)不扣稅金，買入價(jià)不加稅金，要使?fàn)I業(yè)額*5化。

　?、畚幕w育業(yè)

　　文化體育業(yè)的營(yíng)業(yè)額是指納稅人經(jīng)營(yíng)文化業(yè)、體育業(yè)取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。注意經(jīng)營(yíng)游覽場(chǎng)所只包括動(dòng)植物園。

　?、軍蕵窐I(yè)

　　營(yíng)業(yè)額為向顧客收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但出租辦公室收取的租金等屬于服務(wù)業(yè)范圍。

　?、莘?wù)業(yè)

　　考的最多的就是服務(wù)業(yè)。一般以收入全額為營(yíng)業(yè)額，注意幾個(gè)特殊的規(guī)定：代理業(yè)的營(yíng)業(yè)額為向委托方實(shí)際收取的報(bào)酬;納稅人從事旅游業(yè)務(wù)的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除替旅游者支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐費(fèi)、交通費(fèi)、旅游景點(diǎn)門票等的余額為營(yíng)業(yè)額;拍賣行向委托方收取的手續(xù)費(fèi)應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅。

　?、揶D(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)

　　一般全額計(jì)稅，但轉(zhuǎn)讓受讓或抵債所得的土地使用權(quán)差額計(jì)稅。

　?、咪N售不動(dòng)產(chǎn)

　　單位和個(gè)人銷售購(gòu)置或抵債所得的不動(dòng)產(chǎn)，差額計(jì)稅。個(gè)人將購(gòu)買不足5年的住房對(duì)外銷售，不管是普通住房還是非普通住房，都要全額計(jì)稅;滿5年的普通住房免稅，非普通住房差額計(jì)稅。

　　(4)稅收優(yōu)惠

　　營(yíng)業(yè)稅的稅收優(yōu)惠非常之多，而且考試還非常愛出題，這塊我也沒發(fā)現(xiàn)什么訣竅，就是記吧，像什么出納長(zhǎng)款收入、保險(xiǎn)追償收入、保險(xiǎn)公司的攤回分保費(fèi)什么的都要記住。

　　(5)征收管理

　　關(guān)于納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間要特別注意轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、銷售不動(dòng)產(chǎn)、提供建筑業(yè)勞務(wù)和租賃業(yè)勞務(wù)在收到預(yù)收款時(shí)就發(fā)生納稅義務(wù)了，一定要記住。

　　(二)企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅

　　兩大所得稅合計(jì)占30%左右，所得稅是一定會(huì)出主觀題的。

　　1、企業(yè)所得稅

　　非常重要的一章，定位于綜合題。

　　(1)征稅對(duì)象和稅率

　　要會(huì)掌握各種所得來(lái)源的確定。注意居民企業(yè)中符合條件的小型微利企業(yè)減按20%征稅;國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按15%稅率征稅。

　　(2)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算

　　此部分非常重要，考試中主要得分點(diǎn)基本都在這兒，收入總額中注意今年新增的混合性投資業(yè)務(wù)的處理。不征收收入和免稅收入要記住，其余與會(huì)計(jì)聯(lián)系緊密，重點(diǎn)是各種扣除的確定，還有哪些不能扣除什么的都要掌握。

　?、俟べY、薪金支出

　　注意“合理”和“據(jù)實(shí)”兩個(gè)關(guān)鍵字。注意一下企業(yè)因雇傭季節(jié)工、臨時(shí)工、實(shí)習(xí)生、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用的處理。

　　②職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)

　　職工福利費(fèi)是不超過工資、薪金總額的14%部分可扣除，超過部分不得結(jié)轉(zhuǎn)扣除;工會(huì)經(jīng)費(fèi)是不超過工資、薪金總額的2%部分可扣除，超過部分不得結(jié)轉(zhuǎn)扣除;職工教育經(jīng)費(fèi)是不超過工資、薪金總額的2.5%部分可扣除，超過部分可結(jié)轉(zhuǎn)扣除。同時(shí)要注意符合條件的軟件企業(yè)的職工教育經(jīng)費(fèi)中的職工培訓(xùn)費(fèi)不受限額控制，可按發(fā)生額據(jù)實(shí)扣除。

　?、劾①M(fèi)用

　　非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出可據(jù)實(shí)扣除;非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分可據(jù)實(shí)扣除，超過部分不允許扣除，這些要記住。關(guān)聯(lián)企業(yè)利息費(fèi)用扣除按照兩個(gè)合理性衡量，*9個(gè)從債資比例判別借款總量的合理性，金融企業(yè)5:1，非金融企業(yè)2:1，必須記住了，第二個(gè)合理性是那些未超過債資比例的利息是否超過金融機(jī)構(gòu)同期同類貸款利率的部分。

　?、芙杩钯M(fèi)用

　　分資本化處理和費(fèi)用化處理，資本化處理計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本，用折舊、攤銷的方式分期扣除;如果是費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益，直接在當(dāng)期扣除。此外還需關(guān)注今年新增的企業(yè)通過發(fā)行債券、取得借款、吸收保戶儲(chǔ)金方式融資而發(fā)生的費(fèi)用的處理。

　?、輼I(yè)務(wù)招待費(fèi)

　　不出意外的話，一定會(huì)考到它。用一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)一個(gè)限度來(lái)衡量。標(biāo)準(zhǔn)：業(yè)務(wù)招待費(fèi)的60%作為標(biāo)準(zhǔn)，限度：當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入的5‰，標(biāo)準(zhǔn)與限度做比較，擇其小者作為可扣除金額。注意今年新增的籌建期間發(fā)生的與籌辦活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出的處理。

　?、迯V告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)

　　同樣不出意外的話，一定會(huì)考到它們。不超過當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入的15%部分準(zhǔn)予扣除，超過部分可結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

　?、吖嫘跃栀?zèng)

　　也是考試?？嫉囊豁?xiàng)，通常會(huì)先讓計(jì)算個(gè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)，然后計(jì)算公益性捐贈(zèng)的扣除。年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。要注意一定是列舉的公益事業(yè)和經(jīng)縣級(jí)以上人民政府及其部門或公益性團(tuán)體的渠道捐贈(zèng)的才可抵扣，自己直接捐贈(zèng)的不算數(shù)，要進(jìn)行納稅調(diào)整。而且該年度利潤(rùn)總額是尚未扣減上一年虧損的數(shù)額。

　?、嗖坏每鄢?xiàng)目

　　要求精準(zhǔn)記憶。

　?、崽潛p彌補(bǔ)

　　原則：五年延續(xù)補(bǔ)虧，不能用境內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利彌補(bǔ)境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損。注意對(duì)企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實(shí)際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除支出的處理。

　　(3)資產(chǎn)的稅務(wù)處理

　　①固定資產(chǎn)

　　不得計(jì)算折舊扣除的幾項(xiàng)要知道，折舊方法按直線法計(jì)提折舊的準(zhǔn)予扣除。固定資產(chǎn)折舊的最低年限要背下來(lái)。

　　②無(wú)形資產(chǎn)

　　無(wú)形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年，外購(gòu)商譽(yù)的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時(shí)，準(zhǔn)予扣除。

　?、弁顿Y資產(chǎn)的處理

　　要區(qū)分投資企業(yè)撤回或減少投資的稅務(wù)處理和投資企業(yè)取得被投資企業(yè)清算所得的稅務(wù)處理。前者其取得的資產(chǎn)中，相當(dāng)于初始投資的部分，應(yīng)確認(rèn)為投資收回，相當(dāng)于被投資企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積按減少投資比例計(jì)算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得(來(lái)自居民企業(yè)的股息免稅)，其余部分確認(rèn)為投資資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅;后者投資方企業(yè)從被清算企業(yè)分得的剩余資產(chǎn)中相當(dāng)于被清算企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積中屬于投資方應(yīng)分得的部分為股息所得，相當(dāng)于投資資本部分為收回投資，其余部分為投資資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失。

　　(4)資產(chǎn)損失稅前扣除的所得稅處理

　　重點(diǎn)在資產(chǎn)損失稅前扣除管理。要分清哪些是實(shí)際資產(chǎn)損失，哪些是法定資產(chǎn)損失，實(shí)際資產(chǎn)損失可再發(fā)生年度扣除，法定資產(chǎn)損失在申報(bào)年度扣除。要能區(qū)分哪些損失應(yīng)清單申報(bào)，哪些損失應(yīng)專項(xiàng)申報(bào)，一般正常的損失要進(jìn)行清單申報(bào)，其余的進(jìn)行專項(xiàng)申報(bào)。清單申報(bào)采用科目匯總申報(bào)，資料留存?zhèn)洳榉绞?專項(xiàng)申報(bào)采用逐筆單獨(dú)申報(bào)，資料附送的方式。

　　(5)企業(yè)重組的所得稅處理

　　非常有難度，但在考試中的重要性倒是不高，掌握一些基本的即可。關(guān)注哪些特殊性的稅務(wù)處理規(guī)定。

　　(6)稅收優(yōu)惠

　　太多了，慢慢記吧。分稅額式減免優(yōu)惠、稅基式減免優(yōu)惠和稅率式減免優(yōu)惠。

　　(7)應(yīng)納稅額計(jì)算

　?、倬用衿髽I(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　考試中以間接計(jì)算法考的居多，因?yàn)闀?huì)計(jì)利潤(rùn)與公益性捐贈(zèng)能聯(lián)系在一起，業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等一般都要進(jìn)行納稅調(diào)整。

　?、诰惩馑玫挚鄱愵~的計(jì)算

　　記住簡(jiǎn)化公式：抵免稅額=來(lái)源于某國(guó)(稅前)應(yīng)納稅所得額×我國(guó)稅率

　　如果從境外分回的所得是稅后的，可以利用稅后所得除以(1-境外所得稅稅率)或用境外已納稅額加上分回收益進(jìn)行還原。境外實(shí)際繳納稅額與抵免限額不同的處理要掌握。

　　③核定征收應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　重點(diǎn)掌握采用應(yīng)稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的方法。

　?、芊蔷用衿髽I(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　注意股息、紅利等權(quán)益性投資收益與利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得是以收入全額為應(yīng)納稅所得額，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得是按差額計(jì)稅的。

　?、莘蔷用衿髽I(yè)所得稅核定征收辦法

　　注意與居民企業(yè)所得稅核定的區(qū)分與聯(lián)系。按收入和成本費(fèi)用核定的，只是將居民企業(yè)中的應(yīng)稅所得率換成經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的利潤(rùn)率，但非居民企業(yè)多一個(gè)按經(jīng)費(fèi)支出核定的，這個(gè)非常重要，別忘了里面要減去營(yíng)業(yè)稅稅率。

　?、奁髽I(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法

　　企業(yè)的搬遷收入不含存貨的處置收入，搬遷的資產(chǎn)(原資產(chǎn))怎么處理，新購(gòu)置的資產(chǎn)怎么處理，搬遷所得如何確定，政策性搬遷對(duì)企業(yè)彌補(bǔ)虧損年度的影響這些都應(yīng)該記住。注意今年新增的企業(yè)政策性搬遷的過渡期政策。

　　(8)源泉扣繳、特別納稅調(diào)整、征收管理

　　扣繳時(shí)間和入庫(kù)申報(bào)時(shí)間必須記住。關(guān)于加強(qiáng)非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅管理問題是今年新增的知識(shí)點(diǎn)，要加以關(guān)注，可考選擇題。關(guān)聯(lián)方包括哪些以及合理定價(jià)方法包括哪些以及加收利息可考客觀題?？绲貐^(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理可考客觀題，總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)如何分?jǐn)偠惪钜右躁P(guān)注。

　　2、個(gè)人所得稅

　　也是區(qū)分居民納稅人和非居民納稅人，劃分標(biāo)準(zhǔn)就是根據(jù)其在中國(guó)境內(nèi)是否有住所以及居住是否滿一年。本章難點(diǎn)當(dāng)然是在于工資薪金所得的一些特殊計(jì)算上，其余的內(nèi)容基本都是獨(dú)立的知識(shí)點(diǎn)，彼此間關(guān)聯(lián)較小。重點(diǎn)關(guān)注以下三項(xiàng)所得：

　　(1)工資、薪金所得

　　原則：與任職受雇有直接關(guān)系，如勞動(dòng)分紅屬于工資、薪金所得，而股份分紅則屬于利息、股息、紅利。會(huì)辨析法定退休的工資與退休再任職收入的征免。前三級(jí)的稅率和速算扣除數(shù)要求記憶。費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)3500，外籍、港澳臺(tái)在華人員4800。關(guān)于取得全年一次性獎(jiǎng)金的征稅問題屬常考點(diǎn)，對(duì)于其基本計(jì)稅規(guī)則、雇主為雇員承擔(dān)全年一次性獎(jiǎng)金部分稅款有關(guān)個(gè)人所得稅計(jì)算辦法以及限制性要求(比如半年獎(jiǎng)要與當(dāng)月工資、薪金合并，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅)要重點(diǎn)掌握。工資、薪金部分實(shí)在太重要了，限于篇幅，不一一詳述，大家復(fù)習(xí)時(shí)可以參照教材，建議全部掌握。

　　(2)勞務(wù)報(bào)酬所得

　　注意勞務(wù)報(bào)酬所得與工資、薪金所得的辨析：區(qū)分標(biāo)準(zhǔn)是否為獨(dú)立、非雇傭。比如關(guān)于董事費(fèi)，如果取得董事費(fèi)的人員在該單位有任職的，從該單位取得的董事費(fèi)屬于工資、薪金所得，不在該單位的，則取得的董事費(fèi)屬于勞務(wù)報(bào)酬所得，例如獨(dú)立董事。同一事項(xiàng)連續(xù)取得收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。注意勞務(wù)有加征，一定要記住。

　　(3)稿酬所得

　?、偻蛔髌吩侔嫠?，視為另一次稿酬所得征稅;

　　②同一作品先在報(bào)刊上連載，后出版，視為兩次稿酬所得征稅;

　?、弁蛔髌愤B載取得收入以連載完畢后所有收入合并為一次納稅;

　　④預(yù)付與分次支付，要合并為一次納稅;

　?、萏砑佑?shù)而追加稿酬，要與以前取得收入合并為一次納稅。

　　總之，性質(zhì)上變?yōu)榱硪淮蔚?如再版、連載轉(zhuǎn)出版、出版轉(zhuǎn)連載)都要分為兩次納稅，實(shí)質(zhì)為一次的(如追加印數(shù)但版次未變、預(yù)付或分次支付稿酬)視為一次納稅。還要注意稿酬按20%比例稅率，且按應(yīng)納稅額減征30%。

　　(三)小稅種

　　本帖隱藏的內(nèi)容

　　包括：城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加、煙葉稅、關(guān)稅、船舶噸稅(新增，但很簡(jiǎn)單)、資源稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、契稅、耕地占用稅、車輛購(gòu)置稅、車船稅和印花稅，其中以土地增值稅最為重要，一般也會(huì)考主觀題。

　　分值大約在25分到30分之間，本部分內(nèi)容無(wú)難點(diǎn)，但很瑣碎，需要扎實(shí)記憶才能保證客觀題做對(duì)。從性價(jià)比來(lái)說，個(gè)人以為此部分內(nèi)容不比流轉(zhuǎn)稅、所得稅低。

　　1、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加、煙葉稅

　　(1)城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加

　　城建稅的稅率要記住。記住城建稅進(jìn)口不征、出口不退、出口免抵要交，城建稅與增消營(yíng)三稅的關(guān)系為：同征同免不同退。注意城建稅的計(jì)稅依據(jù)中不包含的因素。教育費(fèi)附加按3%征收，地方教育費(fèi)附加按2%征收。

　　(2)煙葉稅

　　注意征稅范圍，注意計(jì)算應(yīng)納稅額中的收購(gòu)金額中含有納稅人支付給煙葉銷售者的煙葉收購(gòu)價(jià)款和價(jià)外補(bǔ)貼。

　　2、關(guān)稅

　　關(guān)稅稅率的運(yùn)用是個(gè)重點(diǎn)，尤其是特殊情況的，比如稅則歸類改變、完稅價(jià)格審定和緩稅進(jìn)口的貨物以后繳稅的，必須精準(zhǔn)記憶。關(guān)稅完稅價(jià)格的確定絕對(duì)是個(gè)重點(diǎn)，包含哪些不包含哪些一定要記住，尤其是從價(jià)計(jì)征的組成計(jì)稅價(jià)格會(huì)與進(jìn)口增值稅和消費(fèi)稅的計(jì)算結(jié)合。關(guān)稅的溢征、補(bǔ)征和追征要能區(qū)分。

　　3、資源稅和土地增值稅

　　(1)資源稅

　　只要記住特殊的就好，比如用于加熱、修井的免稅，人造石油不征收，煤礦瓦斯不征，同時(shí)和城建稅一樣也是進(jìn)口不征出口不退。

　　(2)土地增值稅

　　小稅種重要性之首。

　　征收、不征和免征一定要能區(qū)分開，特愛客觀題?？鄢?xiàng)目的確定和土地增值稅的計(jì)算非常重要，土地增值稅部分的核心內(nèi)容，主要是區(qū)分企業(yè)到底是不是房地產(chǎn)企業(yè)，是否是新建房轉(zhuǎn)讓，取得土地使用權(quán)所支付的金額包括的內(nèi)容、房地產(chǎn)開發(fā)成本包括的內(nèi)容、房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用的利息分?jǐn)倖栴}、與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的各種稅金(尤其是印花稅能不能扣除)、從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人的加計(jì)20%扣除問題都要重點(diǎn)掌握。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算是一個(gè)考點(diǎn)，非常愛出選擇題。

　　4、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、契稅和耕地占用稅

　　都是與房子和地有關(guān)的。

　　(1)房產(chǎn)稅

　　征稅范圍和納稅人的具體規(guī)定一樣要掌握，房產(chǎn)稅的稅率要求記憶。注意今年房產(chǎn)稅教材變化的兩個(gè)地方：①融資租賃的房產(chǎn)，由承租人自融資租賃合同約定開始日的次月起依照房產(chǎn)余值繳納房產(chǎn)稅。合同未約定開始日的，由承租人自合同簽訂的次月起依照房產(chǎn)余值繳納房產(chǎn)稅;②增加了地下建筑計(jì)算房產(chǎn)稅的規(guī)定。注意個(gè)人出租居民住房減按4%，減免稅方面要記憶，例如，自2013年1月1日至2015年12月31日，對(duì)高校學(xué)生公寓實(shí)行免征房產(chǎn)稅政策”和“自2013年1月1日至2015年12月31日，為支持國(guó)家商品儲(chǔ)備業(yè)務(wù)發(fā)展，對(duì)商品儲(chǔ)備管理公司及其直屬庫(kù)承擔(dān)商品儲(chǔ)備業(yè)務(wù)自用的房產(chǎn)，免征房產(chǎn)稅。納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間除納稅人將原有房產(chǎn)用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)是從當(dāng)月起開始納稅以外其余都是“次月”。

　　(2)城鎮(zhèn)土地使用稅

　　關(guān)于征稅范圍和稅收優(yōu)惠與房產(chǎn)稅類似，可以對(duì)比記憶，稅率不需要記憶。重點(diǎn)關(guān)注稅收優(yōu)惠部分，對(duì)機(jī)場(chǎng)飛行區(qū)用地、場(chǎng)內(nèi)外通訊導(dǎo)航設(shè)施用地和飛行區(qū)四周排水防洪設(shè)施用地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。在機(jī)場(chǎng)道路中，場(chǎng)外道路用地免征城鎮(zhèn)土地使用稅;場(chǎng)內(nèi)道路用地依照規(guī)定征收城鎮(zhèn)土地使用稅。機(jī)場(chǎng)工作區(qū)(包括辦公、生產(chǎn)和維修用地及候機(jī)樓、停車場(chǎng))用地、生活區(qū)用地、綠化用地，均須依照規(guī)定征收城鎮(zhèn)土地使用稅。

　　(3)契稅

　　在計(jì)算土地增值稅的扣除項(xiàng)目時(shí)取得土地使用權(quán)支付的金額中包括契稅。契稅的納稅人關(guān)鍵是權(quán)屬發(fā)生了轉(zhuǎn)移，承受方納稅，注意征稅對(duì)象和稅額計(jì)算，稅率不需記憶。稅收優(yōu)惠要求記憶，尤其是個(gè)人購(gòu)買住房不同的契稅優(yōu)惠政策。

　　(4)耕地占用稅

　　沒什么可說的，重點(diǎn)集中在稅收優(yōu)惠。

　　5、車輛購(gòu)置稅、車船稅和印花稅

　　車輛購(gòu)置稅易和增值稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅結(jié)合出主觀題，印花稅可以單獨(dú)命制計(jì)算問答題。

　　(1)車輛購(gòu)置稅

　　其應(yīng)稅行為是從各種渠道取得并使用應(yīng)稅車輛的行為，其行為標(biāo)志是“使用”，統(tǒng)一稅率10%。注意電動(dòng)自行車不等于電車，不屬于車輛購(gòu)置稅的征稅范圍。稅收優(yōu)惠的法定減免要求精準(zhǔn)記憶，比如回國(guó)服務(wù)的留學(xué)人員用現(xiàn)匯購(gòu)買1輛個(gè)人自用國(guó)產(chǎn)小汽車，不是現(xiàn)匯不行，不是自用不行，不是國(guó)產(chǎn)不行。

　　(2)車船稅

　　車輛、船舶之噸位計(jì)算是?？键c(diǎn)，也是出現(xiàn)在客觀題中，一定要記住，不足半噸咋辦，超過半噸咋辦。拖船、非機(jī)動(dòng)駁船按照機(jī)動(dòng)車船50%征稅，容易在選項(xiàng)里說成是免稅，掛車按照貨車的50%征稅，稅率不必記憶，特殊的規(guī)定一定要記住，考試幾乎是必考。注意2015年新增的“境內(nèi)單位和個(gè)人租入外國(guó)籍船舶的，不征收車船稅。境內(nèi)單位將船舶出租到境外的，應(yīng)依法征收車船稅”的規(guī)定。

　　(3)印花稅稅率表一定要背下來(lái)!各稅目都包含哪些項(xiàng)目要熟悉，尤其融資租賃合同屬于借款合同而不屬于財(cái)產(chǎn)租賃合同，一般的法律、會(huì)計(jì)、審計(jì)等方面咨詢不屬于技術(shù)咨詢，其所立合同不貼印花，以及權(quán)利、許可證照包含哪些(這個(gè)得背下來(lái))等。加工承攬合同和貨物運(yùn)輸合同的計(jì)稅依據(jù)非常重要，幾乎每年必考。那幾個(gè)特殊規(guī)定要記憶，比如商品購(gòu)銷中以貨易貨，交易雙方既購(gòu)又銷，均應(yīng)按購(gòu)銷合計(jì)金額貼花等。注意今年變化的明確了專利實(shí)施許可屬于印花稅稅目中的“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”，不屬于技術(shù)合同。稅收優(yōu)惠同樣也很重要，尤其是今年新增的。

　　(四)稅收征管法、稅收行政法制、稅務(wù)代理和稅務(wù)籌劃

　　此部分合計(jì)不會(huì)超過10分。

　　1、變更稅務(wù)登記先工商后稅務(wù);注銷時(shí)先稅務(wù)后工商。

　　2、滯納金從滯納稅款之日起計(jì)算，日加萬(wàn)分之五。稅務(wù)行政處罰主體是縣級(jí)以上稅務(wù)局。

　　3、注意，對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)做出的“征稅行為”不服的，必須先申請(qǐng)行政復(fù)議，再申請(qǐng)行政訴訟，也就是說行政復(fù)議是前置程序。征稅行為包括的范圍要了解一下，此考點(diǎn)很常見。

　　4、稅務(wù)籌劃的方法要了解一下，和前面實(shí)體法結(jié)合看，高頓題庫(kù)上有相關(guān)題。

　　(五)稅法總論

　　今年本章經(jīng)歷了重大調(diào)整，準(zhǔn)備兩道選擇題，主要集中在稅收法定原則和稅收法律關(guān)系。另外，重點(diǎn)關(guān)注2015年新增的“第八節(jié)國(guó)際稅收關(guān)系”。

　　1、調(diào)整心態(tài)

　　考前心態(tài)是尤為重要的!這個(gè)階段不要想如果考不過怎么辦，一定要堅(jiān)信自己能考過!好的心態(tài)才能有更好的學(xué)習(xí)效率。如果心態(tài)不好，請(qǐng)一定要及時(shí)進(jìn)行調(diào)整，多給自己一些正能量的暗示。我們的目標(biāo)是：越到關(guān)鍵時(shí)刻，心態(tài)越好。

　　2、回歸教材

　　沖刺階段最重要的武器是什么?答案是：教材!請(qǐng)一定要記得回歸教材，機(jī)考環(huán)境下會(huì)有多套試題，考點(diǎn)覆蓋到整本教材?？梢越Y(jié)合網(wǎng)課來(lái)看教材。教材上的例題一定要弄透。

　　3、習(xí)題訓(xùn)練

　　在沖刺階段一定要做模擬試題！推薦高頓網(wǎng)校CPA題庫(kù)。無(wú)論你時(shí)間有多么的緊張，至少也要做上3套，做題的過程中一定要控制答題時(shí)間，嚴(yán)格按照考試的時(shí)間進(jìn)行模擬。做完后要對(duì)試卷進(jìn)行分析，把考點(diǎn)拉回到教材，這也是回歸教材的一種方法。不要過多的糾結(jié)于分?jǐn)?shù)，這并不是正式考試，我們的目的就是查缺補(bǔ)漏和適應(yīng)考試的節(jié)奏。

　　4、機(jī)考訓(xùn)練

　　在沖刺階段一定要熟悉機(jī)考的各項(xiàng)操作，公式如何輸入等等，如何利用復(fù)制、粘貼、標(biāo)記等功能。

　　5、體育鍛煉和保證睡眠

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試沖刺階段是高強(qiáng)度的腦力勞動(dòng)，如果身體不好可能導(dǎo)致沖刺失敗。無(wú)論再怎么忙每天都要抽出半小時(shí)左右鍛煉身體，同時(shí)也可以減輕壓力。還有睡眠質(zhì)量一定要保證，睡眠好了，狀態(tài)才能好，此階段有效睡眠時(shí)間不能少于6小時(shí)。
　　高頓網(wǎng)校祝各位考生順利通關(guān)CPA！成就年輕夢(mèng)想！