合并財務報表的合并范圍應當以控制為基礎(chǔ)予以確定?？刂?，是指投資方擁有對被投資方的權(quán)力，通過參與被投資方的相關(guān)活動而享有可變回報，并且有能力運用對被投資方的權(quán)力影響其回報金額。
投資方在判斷能否控制被投資方時，具體判斷如下：
判斷通過涉入被投資方的活動享有的是否為可變回報
1.可變回報的定義
享有控制權(quán)的投資方，通過參與被投資方相關(guān)活動，享有的是可變回報?？勺兓貓?，是不固定且可能隨著被投資方業(yè)績而變化的回報,可以僅是正回報，僅是負回報，或者同時包括正回報和負回報。
2.可變回報的形式
投資方在評價其享有被投資方的回報是否可變以及可變的程度時，需基于合同安排的實質(zhì)，而不是法律形式。例如，投資方持有固定利息的債券投資時，由于債券存在違約風險,投資方需承擔被投資方不履約而產(chǎn)生的信用風險，因此投資方享有的固定利息回報也可能是一種可變回報。又如，投資方管理被投資方資產(chǎn)而獲得的固定管理費也是一種變動回報，因為投資方是否能獲得此回報依賴于被投資方是否獲得足夠的收益以支付該固定管理費。
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