2016注冊會計(jì)師考試《審計(jì)》：與審計(jì)客戶發(fā)生雇傭關(guān)系
一、分析程序的目的
| 過程 | 目的 | 錯(cuò)報(bào)與風(fēng)險(xiǎn) | 要求 |
| 風(fēng)險(xiǎn)評估過程 | 了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評估財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) | 識別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（報(bào)表層次與認(rèn)定層次） | 強(qiáng)制使用 |
| 實(shí)質(zhì)性程序 | 當(dāng)使用分析程序比細(xì)節(jié)測試能更有效地將認(rèn)定層次的檢查風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平時(shí)，分析程序可以用作實(shí)質(zhì)性程序 | 識別重大錯(cuò)報(bào)（認(rèn)定層次） | 任意選擇 |
| 完成審計(jì)工作 | 對財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行總體復(fù)核。最終證實(shí)財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否與注冊會計(jì)師對被審計(jì)單位的了解一致及與所取得的證據(jù)一致 | 再評重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（報(bào)表層次） | 強(qiáng)制使用 |
二、用作風(fēng)險(xiǎn)評估程序
注意：
注冊會計(jì)師無須在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的每一方面時(shí)都實(shí)施分析程序。
與實(shí)質(zhì)性分析程序相比，在風(fēng)險(xiǎn)評估過程中使用的分析程序所進(jìn)行比較的性質(zhì)、預(yù)期值的精確程度，以及所進(jìn)行的分析和調(diào)查的范圍都并不足以提供很高的保證水平。
三、用作實(shí)質(zhì)性程序
1.實(shí)施的前提
*9，當(dāng)使用分析程序比細(xì)節(jié)測試能更有效地將認(rèn)定層次的檢查風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平時(shí)，注冊會計(jì)師可以考慮單獨(dú)或結(jié)合細(xì)節(jié)測試，運(yùn)用實(shí)質(zhì)性分析程序。
第二，如果重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較低且數(shù)據(jù)之間存在穩(wěn)定的預(yù)期關(guān)系，注冊會計(jì)師可以單獨(dú)使用實(shí)質(zhì)性分析程序獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。
2.所提供證據(jù)的證明力
相對于細(xì)節(jié)測試而言，實(shí)質(zhì)性分析程序能夠達(dá)到的精確度可能受到種種限制，所提供的證據(jù)在很大程度上是間接證據(jù)，證明力相對較弱。
四、用于總體復(fù)核
因?yàn)樵诳傮w復(fù)核階段實(shí)施的分析程序并非為了對特定賬戶余額和披露提供實(shí)質(zhì)性的保證水平，因此并不如實(shí)質(zhì)性分析程序那樣詳細(xì)和具體，而往往集中在財(cái)務(wù)報(bào)表層次。
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