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《審計(jì)》知識(shí)點(diǎn)：審計(jì)評(píng)價(jià)和審計(jì)證據(jù)

高頓網(wǎng)校2015-12-23 10:49Cherry

知識(shí)點(diǎn)：審計(jì)評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)

一、發(fā)現(xiàn)舞弊時(shí)對(duì)審計(jì)的影響

1.重新評(píng)估舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并考慮重新評(píng)估的結(jié)果對(duì)審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍的影響;

2.重新考慮此前獲取的審計(jì)證據(jù)的可靠性，包括管理層聲明的完整性和可信性，以及作為審計(jì)證據(jù)的文件和會(huì)計(jì)記錄的真實(shí)性，并考慮管理層與員工或第三方串通舞弊的可能性。

二、考慮對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響

如果認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表存在舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)，或雖認(rèn)為存在舞弊但無(wú)法確定其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則的要求，考慮錯(cuò)報(bào)對(duì)審計(jì)意見(jiàn)的影響。

三、與管理層、治理層和監(jiān)管機(jī)構(gòu)的溝通

1.與管理層的溝通

(1)與管理層溝通的要求

當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師已獲取的證據(jù)表明存在或可能存在舞弊時(shí)，盡快提請(qǐng)適當(dāng)層級(jí)的管理層關(guān)注這一事項(xiàng)是很重要的。即使該事項(xiàng)(如被審計(jì)單位組織結(jié)構(gòu)中處于較低職位的員工挪用小額公款)可能被認(rèn)為不重要，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也應(yīng)當(dāng)這樣做。

(2)與適當(dāng)層次管理層溝通

通常情況下，適當(dāng)層級(jí)的管理層至少要比涉嫌舞弊人員高出一個(gè)級(jí)別。

2.與治理層的溝通

(1)與治理層溝通的要求

如果確定或懷疑舞弊涉及管理層、在內(nèi)部控制中承擔(dān)重要職責(zé)的員工以及其舞弊行為可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的其他人員，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)盡早就此類事項(xiàng)與治理層溝通。

(2)與治理層溝通的事項(xiàng)

如果根據(jù)判斷認(rèn)為還存在與治理層職責(zé)相關(guān)的、涉及舞弊的其他事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就此與治理層溝通。這些事項(xiàng)可能包括：

A.對(duì)管理層評(píng)估的性質(zhì)、范圍和頻率的疑慮，這些評(píng)估是針對(duì)旨在防止和發(fā)現(xiàn)舞弊的控制及財(cái)務(wù)報(bào)表可能存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)而實(shí)施的;

B.管理層未能恰當(dāng)應(yīng)對(duì)識(shí)別出的值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷或舞弊;

C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位控制環(huán)境的評(píng)價(jià)，包括對(duì)管理層勝任能力和誠(chéng)信的疑慮;

D.可能表明存在編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的管理層行為，例如，對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用可能表明管理層操縱利潤(rùn)，以影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)被審計(jì)單位業(yè)績(jī)和盈利能力的看法，從而欺騙財(cái)務(wù)報(bào)表使用者;

E.對(duì)超出正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程交易的授權(quán)的適當(dāng)性和完整性的疑慮。

3.與監(jiān)管機(jī)構(gòu)的溝通

(1)判斷是否對(duì)外溝通

如果識(shí)別出舞弊或懷疑存在舞弊，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定是否有責(zé)任向被審計(jì)單位以外的機(jī)構(gòu)報(bào)告。

(2)法律法規(guī)要求對(duì)外溝通時(shí)的考慮

盡管注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)客戶信息負(fù)有的保密義務(wù)可能妨礙這種報(bào)告，但如果法律法規(guī)要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師履行報(bào)告責(zé)任，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵守法律法規(guī)的規(guī)定。