知識點：期初余額的審計程序
一、影響期初余額的審計程序性質(zhì)和范圍的事項
注冊會計師對期初余額需要實施的審計程序的性質(zhì)和范圍取決于下列事項：
(1)被審計單位運用的會計政策;
(2)賬戶余額、各類交易和披露的性質(zhì)以及本期財務(wù)報表存在的重大錯報風(fēng)險;
(3)期初余額相對于本期財務(wù)報表的重要程度;
(4)上期財務(wù)報表是否經(jīng)過審計，如果經(jīng)過審計，前任注冊會計師的意見是否為非無保留意見。
二、注冊會計師對期初余額實施的審計程序
1.確定上期期末余額是否已正確結(jié)轉(zhuǎn)至本期，或在適當(dāng)?shù)那闆r下已作出重新表述
(1)上期期末余額已正確結(jié)轉(zhuǎn)至本期
(2)上期期末余額通常應(yīng)直接結(jié)轉(zhuǎn)至本期。某些情形下，上期期末余額不應(yīng)直接結(jié)轉(zhuǎn)至本期，而應(yīng)當(dāng)做出重新表述。
2.確定期初余額是否反映對恰當(dāng)會計政策的運用
(1)了解、分析被審計單位所選用的會計政策是否恰當(dāng)，是否符合適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的要求，按照所選用會計政策對被審計單位發(fā)生的交易或事項進(jìn)行處理，是否能夠提供可靠、相關(guān)的會計信息;
(2)如果認(rèn)定被審計單位所選用的會計政策恰當(dāng)，應(yīng)確認(rèn)該會計政策是否在每一會計期間和前后各期得到一貫執(zhí)行，有無變更;
(3)如果發(fā)現(xiàn)會計政策發(fā)生變更，應(yīng)確定其變更理由是否充分，是否按規(guī)定予以變更，或者由于具體情況發(fā)生變化，會計政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計信息，并關(guān)注被審計單位是否已經(jīng)按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的要求，對會計政策變更作出適當(dāng)?shù)臅嬏幚砗统浞峙?
(4)如果被審計單位上期適用的會計政策不恰當(dāng)或與本期不一致，注冊會計師在實施期初余額審計時應(yīng)提請被審計單位進(jìn)行調(diào)整或予以披露。
3.上期財務(wù)報表已經(jīng)審計時對期初余額的審計程序
如果上期財務(wù)報表已經(jīng)審計，注冊會計師需要考慮以下三個方面的事項以獲取對期初余額的審計證據(jù)：
(1)查閱前任注冊會計師的工作底稿;
(2)考慮前任注冊會計師的獨立性和專業(yè)勝任能力;
(3)與前任注冊會計師溝通時的考慮。
4.查閱前任注冊會計師的審計工作底稿
(1)征得被審計單位同意后查閱前任注冊會計師的底稿
后任注冊會計師在征得被審計單位同意后，考慮與前任注冊會計師溝通，利用前任注冊會計師的工作。
(2)溝通的方式
溝通的方式包括舉行會談、電話詢問或發(fā)送審計問卷等，但最有效和常用的方式是查閱前任注冊會計師的審計工作底稿。
(3)查閱的重點內(nèi)容
查閱前任注冊會計師審計工作底稿的重點通常限于對本期審計產(chǎn)生重大影響的事項，包括：①查閱前任注冊會計師工作底稿中的所有重要審計領(lǐng)域;②考慮前任注冊會計師是否已實施審計程序，收集充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以支持資產(chǎn)負(fù)債表重要賬戶期初余額;③復(fù)核前任注冊會計師建議的調(diào)整分錄和未更正錯報匯總表，并評價其對當(dāng)期審計的影響。
5.考慮前任注冊會計師的獨立性和專業(yè)勝任能力
(1)注冊會計師能否通過查閱前任注冊會計師的審計工作底稿獲取有關(guān)期初余額的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，在很大程度上依賴于注冊會計師對前任注冊會計師的獨立性和專業(yè)勝任能力的判斷;
(2)如果認(rèn)為前任注冊會計師不具有獨立性，或者不具有應(yīng)有的專業(yè)勝任能力，則無法通過查閱其審計工作底稿獲取有關(guān)期初余額的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。
6.與前任注冊會計師溝通時的考慮
注冊會計師無論在接受委托前、接受委托后，還是在發(fā)現(xiàn)前任注冊會計師審計的財務(wù)報表可能存在重大錯報時，均應(yīng)當(dāng)采取相應(yīng)的措施。