一、生物資產(chǎn)的稅務(wù)處理
1.生物資產(chǎn)是指有生命的動物和植物。分為消耗性、生產(chǎn)性和公益性生物資產(chǎn)。
2.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，是指為生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或者出租等目的持有的生物資產(chǎn)，包括經(jīng)濟(jì)林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。
3.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下：
林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為10年;
畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為3年。
【典型例題-2010年單選】某農(nóng)場外購奶牛支付價(jià)款20萬元，依據(jù)企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定，稅前扣除方法為(       )。
A.一次性在稅前扣除
B.按奶牛壽命在稅前分期扣除
C.按直線法以不低于3年折舊年限計(jì)算折舊稅前扣除
D.按直線法以不低于10年折舊年限計(jì)算折舊稅前扣除
『正確答案』C
『答案解析』奶牛屬于畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，按3年計(jì)提折舊。
二、無形資產(chǎn)的稅務(wù)處理
(一)下列無形資產(chǎn)不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除：
1.自行開發(fā)的支出已在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的無形資產(chǎn)。
2.自創(chuàng)商譽(yù)。
3.與經(jīng)營活動無關(guān)的無形資產(chǎn)。
(二)無形資產(chǎn)的攤銷方法和年限
無形資產(chǎn)的攤銷采取直線法計(jì)算。攤銷年限不得低于10年。作為投資或者受讓的無形資產(chǎn)，有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定使用年限的，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷。外購商譽(yù)的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時(shí)，準(zhǔn)予扣除。
企事業(yè)外購的軟件，凡符合固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)確認(rèn)條件的，可以按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)進(jìn)行核算，其折舊或攤銷年限可以適當(dāng)縮短，最短可為2年(含)。
【典型例題—2013年考題】2012年1月某公司購進(jìn)一套價(jià)值60萬元的管理軟件，符合無形資產(chǎn)確認(rèn)條件，公司按照無形資產(chǎn)進(jìn)行核算。根據(jù)企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定，2012年該公司計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)攤銷無形資產(chǎn)費(fèi)用的*6金額是(     )萬元。
A.6
B.10
C.30
D.60
『正確答案』C
『答案解析』企業(yè)購進(jìn)軟件，凡符合固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)確認(rèn)條件的，可以根據(jù)固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷，其折舊或者攤銷年限可以適當(dāng)縮短，最短可為2年。該公司計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)攤銷無形資產(chǎn)費(fèi)用的*6金額=60÷2=30(萬元)
三、存貨的稅務(wù)處理
(一)存貨按照以下方法確定成本：
1.通過支付現(xiàn)金方式取得的存貨，以購買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本;
2.通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的存貨，以該存貨的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本;
3.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)收獲的農(nóng)產(chǎn)品，以產(chǎn)出或者采收過程中發(fā)生的材料費(fèi)、人工費(fèi)和分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出為成本。
(二)企業(yè)使用或者銷售的存貨的成本計(jì)算方法，可以在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法中選用一種。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用，不得隨意變更。注意無后進(jìn)先出。
四、投資資產(chǎn)的稅務(wù)處理
(一)投資資產(chǎn)的成本
1.通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購買價(jià)款為成本;
2.通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本。
(二)投資資產(chǎn)成本的扣除方法
企業(yè)對外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除，企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時(shí)，投資資產(chǎn)的成本準(zhǔn)予扣除。
(三)新增：非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅
1.居民企業(yè)(以下簡稱企業(yè))以非貨幣性資產(chǎn)對外投資確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，可在不超過5年期限內(nèi)，分期均勻計(jì)入相應(yīng)年度的應(yīng)納稅所得額，按規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。
2.企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資，應(yīng)對非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行評估并按評估后的公允價(jià)值扣除計(jì)稅基礎(chǔ)后的余額，計(jì)算確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。
企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資，應(yīng)于投資協(xié)議生效并辦理股權(quán)登記手續(xù)時(shí)，確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入的實(shí)現(xiàn)。
3.企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資而取得被投資企業(yè)的股權(quán)，應(yīng)以非貨幣性資產(chǎn)的原計(jì)稅成本為計(jì)稅基礎(chǔ)，加上每年確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，逐年進(jìn)行調(diào)整。
被投資企業(yè)取得非貨幣性資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，應(yīng)按非貨幣性資產(chǎn)的公允價(jià)值確定。
4.企業(yè)在對外投資5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓上述股權(quán)或投資收回的，應(yīng)停止執(zhí)行遞延納稅政策，并就遞延期內(nèi)尚未確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，在轉(zhuǎn)讓股權(quán)或投資收回當(dāng)年的企業(yè)所得稅年度匯算清繳時(shí)，一次性計(jì)算繳納企業(yè)所得稅;企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，可按本通知第三條*9款規(guī)定將股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)一次調(diào)整到位。
企業(yè)在對外投資5年內(nèi)注銷的，應(yīng)停止執(zhí)行遞延納稅政策，并就遞延期內(nèi)尚未確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，在注銷當(dāng)年的企業(yè)所得稅年度匯算清繳時(shí)，一次性計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。
5.企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)投資，符合特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l件的，也可選擇按特殊性稅務(wù)處理規(guī)定執(zhí)行。