行政強制法頒布實施后，對稅務行政執(zhí)法工作產(chǎn)生了較大影響，按照該法規(guī)定，稅收征管法中“稅收保全措施”和“強制執(zhí)行措施”被納入了“行政強制”這一概念。其中，查封、扣押和凍結(jié)在行政強制法中被歸類為行政強制措施;拍賣、變賣和劃撥被歸類為行政強制執(zhí)行。筆者認為，稅務人員在行政強制工作中產(chǎn)生的幾點疑問應引起關(guān)注。
一、采取稅務行政強制時應適用稅收征管法的哪一條款?
這一問題看起來較為簡單，但筆者在實際工作中發(fā)現(xiàn)，稅務機關(guān)在采取查封、扣押、凍結(jié)、拍賣、變賣、劃撥等行政強制行為時，經(jīng)常會發(fā)生錯誤引用條款的情況。行政強制在稅收征管法中的適用依據(jù)主要有第三十七條、三十八條、四十條、五十五條和八十八條第三款等條款。仔細分析法條，可以發(fā)現(xiàn)第三十七條、三十八條、五十五條分別適用于未辦理稅務登記或臨時經(jīng)營納稅人少繳稅款;在納稅期未到前責令繳納而未繳;檢查期間發(fā)現(xiàn)納稅人轉(zhuǎn)移隱匿財產(chǎn)三種特殊情形，實踐中極少遇到。最常用的條款是第四十條和第八十八條第三款的規(guī)定，分別適用于對稅款的行政強制和對處罰的行政強制。
二、對已采取強制措施的財物進行強制執(zhí)行時，是否應再次履行催告程序?
行政強制法第三十五條規(guī)定：“行政機關(guān)作出強制執(zhí)行決定前，應當事先催告當事人履行義務，催告應當以書面形式作出。”在實踐中，稅務機關(guān)采取行政強制措施前，依據(jù)稅收征管法會履行催告程序，那么在強制執(zhí)行前是否需要二次催告呢?筆者認為，如果稅務機關(guān)在采取行政強制措施前已經(jīng)履行了催告程序，符合行政強制法事前催告的規(guī)定，可以不予二次催告。但是為了保障納稅人的知情權(quán)，減少執(zhí)行過程中的阻力，在采取強制執(zhí)行前，稅務機關(guān)也可以進行二次催告。
三、查封、扣押的期限是多久?
行政強制法第二十五條規(guī)定：“查封、扣押的期限不得超過三十日;情況復雜的，經(jīng)行政機關(guān)負責人批準，可以延長，但是延長期限不得超過三十日。法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的除外。”稅收征管法實施細則第八十八條規(guī)定：“依照稅收征管法第五十五條規(guī)定，稅務機關(guān)對從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人采取稅收保全措施的期限一般不得超過6個月;重大案件需要延長的，應當報國家稅務總局批準。”筆者認為，稅收征管法實施細則第八十八條的規(guī)定應只是針對稅收征管法第五十五條“檢查期間發(fā)現(xiàn)納稅人轉(zhuǎn)移隱匿財產(chǎn)”這一特殊情形的行政強制而言的，除了這一特殊情形的行政強制外，查封扣押的期限應當也執(zhí)行行政強制法最長60天的規(guī)定。
四、查封、扣押期限到期后，稅務機關(guān)未進行解封或未處理的，查封、扣押行為是否仍有法律效力?
如果查封、扣押執(zhí)行60天的期限，那么在超期時，查封、扣押行為是否仍然有效，對此，相關(guān)法律法規(guī)均未作出規(guī)定。筆者認為，根據(jù)行政法理論中行政行為的“公定力”原則，查封、扣押行為應該仍然有效，但為了避免程序上的瑕疵，在超期查封、扣押后決定采取行政強制執(zhí)行的，行政機關(guān)應該按照法律規(guī)定再次履行一次查封、扣押程序。