賒銷賒購(gòu)是一種信用方式，即銷售方給予購(gòu)買(mǎi)方一定時(shí)期的信用期，購(gòu)買(mǎi)方在信用期內(nèi)支付貨物、勞務(wù)或服務(wù)的款項(xiàng)。那么，在賒銷賒購(gòu)方式下，購(gòu)、銷雙方應(yīng)如何進(jìn)行增值稅的會(huì)計(jì)核算呢？
甲公司于2017年8月向乙公司銷售一批貨物，不含稅價(jià)款5萬(wàn)元，適用稅率17%，乙公司于當(dāng)月收到貨物。雙方簽訂書(shū)面合同約定，乙公司于2018年2月向甲公司全額支付款項(xiàng)，甲公司于收到款項(xiàng)時(shí)向乙公司開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。
甲公司會(huì)計(jì)處理
根據(jù)《財(cái)政部關(guān)于修訂印發(fā)〈企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入〉的通知》（財(cái)會(huì)〔2017〕22號(hào)）第五條規(guī)定，當(dāng)企業(yè)與客戶之間的合同同時(shí)滿足下列條件時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入：（一）合同各方已批準(zhǔn)該合同并承諾將履行各自義務(wù)；（二）該合同明確了合同各方與所轉(zhuǎn)讓商品或提供勞務(wù)相關(guān)的權(quán)利和義務(wù)；（三）該合同有明確的與所轉(zhuǎn)讓商品相關(guān)的支付條款；（四）該合同具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，即履行該合同將改變企業(yè)未來(lái)現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間分布或金額；（五）企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)取得的對(duì)價(jià)很可能收回。
甲、乙雙方賒銷合同符合上述條件，甲公司已將該商品的法定所有權(quán)、實(shí)物、商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給乙公司，乙公司已接受商品，根據(jù)財(cái)會(huì)〔2017〕22號(hào)文件第十三條規(guī)定，乙公司已取得商品控制權(quán)，因此甲公司應(yīng)就該業(yè)務(wù)確認(rèn)收入。
根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，采取賒銷方式銷售貨物，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天。但甲公司發(fā)出貨物時(shí)即負(fù)有以后要繳納增值稅的義務(wù)，該義務(wù)并非未來(lái)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)形成的，屬于現(xiàn)時(shí)義務(wù)，因此應(yīng)就該義務(wù)確認(rèn)一項(xiàng)負(fù)債。
另外，《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)〈增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定〉的通知》（財(cái)會(huì)〔2016〕22號(hào)）規(guī)定，企業(yè)按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度確認(rèn)收入或利得的時(shí)點(diǎn)早于按照增值稅制度確認(rèn)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)點(diǎn)的，應(yīng)將相關(guān)銷項(xiàng)稅額計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”科目，待實(shí)際發(fā)生納稅義務(wù)時(shí)再轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”或“應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅”科目。因此，甲公司該業(yè)務(wù)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：
借：應(yīng)收賬款 58500
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 50000
應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額 8500
乙公司會(huì)計(jì)處理
根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》規(guī)定，資產(chǎn)指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。因此，乙公司應(yīng)將賒購(gòu)方式下已驗(yàn)收入庫(kù)的貨物確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)。那么，在甲公司已將未來(lái)應(yīng)繳的增值稅確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債的情況下，乙公司是否應(yīng)將未來(lái)可抵扣的增值稅確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)呢？
財(cái)會(huì)〔2016〕22號(hào)文件明確，賒購(gòu)企業(yè)在月末按貨物清單或相關(guān)合同協(xié)議上的價(jià)格暫估入賬，不需要將增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額暫估入賬。下月初，用紅字沖銷原暫估入賬金額。此后財(cái)政部的解讀也強(qiáng)調(diào)，已驗(yàn)收入庫(kù)但尚未取得增值稅扣稅憑證的貨物等暫估入賬時(shí)，暫估入賬的金額不包含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。一般納稅人購(gòu)進(jìn)勞務(wù)、服務(wù)等但尚未取得增值稅扣稅憑證的，比照處理。乙公司該業(yè)務(wù)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：
借：原材料 50000
貸：應(yīng)付賬款 50000
這里要注意，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)）規(guī)定，企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時(shí)取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時(shí)，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算；但在匯算清繳時(shí)，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證。因此，如果該批貨物在2017年度已被領(lǐng)用并已進(jìn)入成本費(fèi)用，但乙公司在次年5月31日前仍未取得發(fā)票，則在所得稅匯算清繳時(shí)須作納稅調(diào)整。以后取得發(fā)票時(shí)，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)），再追補(bǔ)至2017年度稅前扣除。（本文來(lái)源于網(wǎng)絡(luò)，版權(quán)歸原作者所有）
