案例來(lái)了……
某紡織有限公司
身份：增值稅一般納稅人
目的：購(gòu)進(jìn)棉花為原料生產(chǎn)布料和棉短絨。
過(guò)程：2017年7月份購(gòu)進(jìn)一批棉花A生產(chǎn)布料，取得增值稅專用發(fā)票，金額20萬(wàn)元，稅額2.2萬(wàn)元；
向小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)棉花B一批，取得增值稅專用發(fā)票，金額為40萬(wàn)元，稅額為1.2萬(wàn)元，由于倉(cāng)庫(kù)管理不善，無(wú)法確定其用途；
向農(nóng)業(yè)合作社購(gòu)進(jìn)棉花C一批用于生產(chǎn)棉短絨，買價(jià)10萬(wàn)元，取得免稅普通發(fā)票；
向小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)棉花D一批用于生產(chǎn)布料，取得增值稅專用發(fā)票，金額60萬(wàn)元，稅額為1.8萬(wàn)元。
提問(wèn)：該企業(yè)按照增值稅專用發(fā)票的稅額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，那么，該企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣是否存在問(wèn)題？
涉稅分析：
政策依據(jù)
《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第538號(hào)）
《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》(財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局第50號(hào)令)
《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于簡(jiǎn)并增值稅稅率有關(guān)政策的通知》（財(cái)稅【2017】37號(hào)）
稅務(wù)分析
納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證共有5種：一般納稅人開具的增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、小規(guī)模納稅人代開的增值稅專用發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票以及收購(gòu)發(fā)票。
根據(jù)農(nóng)產(chǎn)品發(fā)票，當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的確定，還需要根據(jù)納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品的用途，具體分3種情況。
1、納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，只用于生產(chǎn)銷售11%稅率貨物（服務(wù)）或6%稅率服務(wù)的。
納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品,取得一般納稅人開具的增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書的，以增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額；從按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅的小規(guī)模納稅人取得增值稅專用發(fā)票的，以增值稅專用發(fā)票上注明的金額和11%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額；取得（開具）農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購(gòu)發(fā)票的，以農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購(gòu)發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和11%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。
2、納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，只用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工17%稅率貨物的。
營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)期間，納稅人購(gòu)進(jìn)用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工17%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品維持原扣除力度不變（13%）。
3、納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，既用于生產(chǎn)銷售17%稅率貨物的，又用于生產(chǎn)銷售其他稅率貨物服務(wù)。
納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品既用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工17%稅率貨物又用于生產(chǎn)銷售其他貨物服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工17%稅率貨物和其他貨物服務(wù)的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額。
未分別核算的，統(tǒng)一以增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額，或以農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和11%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。
案例解析
1、該企業(yè)購(gòu)進(jìn)一批棉花A生產(chǎn)布料，取得增值稅專用發(fā)票，金額20萬(wàn)元，稅額2.2萬(wàn)元；向小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)棉花D一批用于生產(chǎn)布料，取得增值稅專用發(fā)票，金額60萬(wàn)元，稅額為1.8萬(wàn)元。
根據(jù)文件規(guī)定，納稅人購(gòu)進(jìn)用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工17%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品維持原扣除力度不變。進(jìn)項(xiàng)抵扣應(yīng)當(dāng)按照20*13%+60*13%=10.4萬(wàn)元。
2、向農(nóng)業(yè)合作社購(gòu)進(jìn)棉花C一批用于生產(chǎn)棉短絨，買價(jià)10萬(wàn)元，取得免稅普通發(fā)票。
根據(jù)上述文件規(guī)定，納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，只用于生產(chǎn)銷售11%稅率貨物（服務(wù)）或6%稅率服務(wù)的，取得（開具）農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購(gòu)發(fā)票的，以農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購(gòu)發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和11%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)當(dāng)按照10*11%=1.1萬(wàn)元。
3、向小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)棉花B一批，取得增值稅專用發(fā)票，金額為40萬(wàn)元，稅額為1.2萬(wàn)元，由于倉(cāng)庫(kù)管理不善，無(wú)法確定其用途；
根據(jù)上述文件規(guī)定，納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，既用于生產(chǎn)銷售17%稅率貨物的，又用于生產(chǎn)銷售其他稅率貨物服務(wù)。未分別核算的，統(tǒng)一以增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額，或以農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和11%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額為增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額1.2萬(wàn)元。
綜上所述，該企業(yè)可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為20*13%+60*13%+10*11%+1.2=12.7萬(wàn)元。
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