中國稅務報：限售股避稅全攻略

　　以前的上市公司(特別是國企)，有相當部分的法人股。這些法人股跟流通股同股同權(quán)，但成本極低(即股價波動風險全由流通股股東承擔)，*10不便就是不能在公開市場自由買賣。后來通過股權(quán)分置改革，實現(xiàn)企業(yè)所有股份自由流通買賣。
 
　　方法一、無償贈與直系親屬避稅
　　限售股只有在解禁期后轉(zhuǎn)讓才能消除征稅的印記。因此，個人通過無償贈與直系親屬方式是無法避稅的，無論贈與行為發(fā)生在解禁日前還是解禁日后。
　　方法二、假離婚方式避稅
　　個人通過假離婚將限售股轉(zhuǎn)移給另一方，另一方再轉(zhuǎn)讓時不征稅，從而達到避稅的目的，這種方法和方法一一樣不靠譜。因此，即使假離婚，也不能改變限售股的性質(zhì)。
　　方法三、限售股轉(zhuǎn)換ETF基金份額
　　這一方法財稅[2010]70號文件已經(jīng)明確給予否定了。即在個人用限售股認購或申報ETF基金份額的緩解，個人限售股轉(zhuǎn)讓就必須要征收個人所得稅，無法避稅。
　　方法四：通過大宗交易平臺轉(zhuǎn)讓避稅
　　這一方法實際上是我們對于財稅[2009]167號文件的誤解。并不是說限售股只有在二級市場轉(zhuǎn)讓才征稅，通過其他途徑轉(zhuǎn)讓，只要發(fā)生了限售股轉(zhuǎn)讓行為，取得了收入，都應該征稅。
　　方法五：通過協(xié)議轉(zhuǎn)讓方法避稅
　　該方法著眼點在于，既然稅務機關(guān)對于限售股實行證券機構(gòu)預扣稅款，那我就不通過證券公司，而是直接采用協(xié)議轉(zhuǎn)讓方式進行現(xiàn)金交割，規(guī)避證券公司預扣。這一方法在財稅[2010]70號文件也行不通。因為，對于協(xié)定轉(zhuǎn)讓，財稅[2010]70號文件規(guī)定實行先稅后過戶的方式，也就是說，個人通過協(xié)議轉(zhuǎn)讓限售股，只有完稅后，證券登記結(jié)算公司才給予辦理股權(quán)過戶手續(xù)。同時，財稅[2010]70號文件文對于協(xié)議轉(zhuǎn)讓中轉(zhuǎn)讓收入的核定也有明確規(guī)定。
　　方法六：將股票賬戶轉(zhuǎn)移到可退稅地的證券公司
　　由于目前證券公司預扣限售股轉(zhuǎn)讓的個人所得稅是直接在證券公司所在地的稅務機關(guān)入庫。同時，個人所得稅屬于中央、地方共享稅。因此，對于這筆意外所來的稅款，部分地方政府直接出臺了相關(guān)規(guī)定，對于在本地繳納的限售股轉(zhuǎn)讓個人所得稅，地方財政可以按實得稅款給予個人部分退稅。比如新聞媒體所稱的江西湘潭、西藏等地政府就出臺了類似的規(guī)定。當然，這種方式我們不能稱之為一種避稅行為。因此，這種形式的退稅和稅務機關(guān)是沒有關(guān)系的。稅務機關(guān)已經(jīng)依法征稅了，全國對于限售股轉(zhuǎn)讓個人所得稅的征稅政策是統(tǒng)一的。只不過是在稅務機關(guān)將征收的稅款繳入國庫到地方財政后，地方財政按照實際所得的財力給予個人的稅款返還以吸引稅款。這個不屬于稅務機關(guān)監(jiān)管的避稅范疇。因此，對于通過這種形式取得稅收返還，降低個人限售股轉(zhuǎn)讓個人所得稅稅負的行為，不屬于稅收違法行為，個人無違法風險。
　　方法七：在限售股解禁期后大比例送、轉(zhuǎn)股
　　這一方法是目前*10一種符合現(xiàn)行規(guī)定的限售股轉(zhuǎn)讓避稅的可行方法。根據(jù)財稅[2009]167號文件的規(guī)定我們知道，限售股只有在解禁期前孳生的送、轉(zhuǎn)股才屬于應征稅的限售股范圍。如果限售股在解禁期后送、轉(zhuǎn)股，這些孳生的股份就不再屬于應征稅的限售股范圍。而上市公司實行大比例送、轉(zhuǎn)股后，股票價格會大比例下降，由于此時孳生出來的送、轉(zhuǎn)股不征收個人所得稅，上市公司在限售股解禁期后大比例送、轉(zhuǎn)股，會有效降低個人股東轉(zhuǎn)讓限售股的個人所得稅稅負。

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