中國(guó)稅務(wù)報(bào)：房地產(chǎn)企業(yè)如何優(yōu)化設(shè)置計(jì)稅成本對(duì)象


        高頓網(wǎng)校小編溫馨提示：注稅改革并不意味著取消注冊(cè)稅務(wù)師考試，實(shí)際上是重新調(diào)整，由政府準(zhǔn)入的職業(yè)轉(zhuǎn)向行業(yè)自我規(guī)范，考試將從職業(yè)準(zhǔn)入類轉(zhuǎn)變?yōu)橘Y格評(píng)價(jià)類。2015年有關(guān)改革之后的注冊(cè)稅務(wù)師考試報(bào)名條件等相關(guān)內(nèi)容并未公布，更多相關(guān)資訊敬請(qǐng)關(guān)注高頓網(wǎng)校、高頓注冊(cè)稅務(wù)師考試微信：gaoduncta
　　國(guó)家稅務(wù)總局近日發(fā)布《關(guān)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)成本對(duì)象管理問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第35號(hào)），要求房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)依據(jù)計(jì)稅成本對(duì)象確定原則，確定已完工開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的成本對(duì)象。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)計(jì)稅成本對(duì)象確定的正確與否，直接影響房企利潤(rùn)的真實(shí)性，進(jìn)而影響納稅申報(bào)的正確性。
 
　　成本對(duì)象定義
　　會(huì)計(jì)定義：成本核算對(duì)象，指為計(jì)算產(chǎn)品成本而確定的生產(chǎn)費(fèi)用歸集和分配的范圍?！敦?cái)政部關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度（試行）〉的通知》（財(cái)會(huì)〔2013〕17號(hào)）第十三條規(guī)定，房地產(chǎn)企業(yè)產(chǎn)品成本核算對(duì)象，一般按照開(kāi)發(fā)項(xiàng)目、綜合開(kāi)發(fā)期數(shù)并兼顧產(chǎn)品類型等確定成本核算對(duì)象。
　　稅務(wù)定義：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕31號(hào)）第二十六條規(guī)定，成本對(duì)象，指為歸集和分配開(kāi)發(fā)產(chǎn)品開(kāi)發(fā)、建造過(guò)程中的各項(xiàng)耗費(fèi)而確定的費(fèi)用承擔(dān)項(xiàng)目。
 
　　成本對(duì)象設(shè)置
　　在對(duì)一個(gè)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行核算之初，應(yīng)當(dāng)根據(jù)項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)計(jì)劃和稅收測(cè)算結(jié)果綜合考慮，科學(xué)合理地設(shè)置成本對(duì)象，再將項(xiàng)目進(jìn)程中的各項(xiàng)成本費(fèi)用根據(jù)具體的核算原則分別計(jì)入不同的成本對(duì)象。
　　劃分成本對(duì)象是計(jì)算計(jì)稅成本的首要步驟，計(jì)算成本首先要知道費(fèi)用承擔(dān)者的界定。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的土地、建安、配套設(shè)施、各項(xiàng)費(fèi)用所占比例不同，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)差異較大，計(jì)稅成本對(duì)象劃分直接影響企業(yè)所得稅征管。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程的特點(diǎn)、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)組織的類型、產(chǎn)品種類的繁簡(jiǎn)和成本管理的要求，確定產(chǎn)品成本核算的對(duì)象、項(xiàng)目和范圍，及時(shí)對(duì)有關(guān)費(fèi)用進(jìn)行歸集、分配和結(jié)轉(zhuǎn)。
 
　　會(huì)計(jì)成本核算對(duì)象與計(jì)稅成本對(duì)象差異
　　房地產(chǎn)企業(yè)計(jì)稅成本對(duì)象的確認(rèn)原則與會(huì)計(jì)成本核算對(duì)象的確認(rèn)原則客觀上存在差異，在確定會(huì)計(jì)成本核算對(duì)象時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循計(jì)稅成本對(duì)象的確認(rèn)原則，否則會(huì)有較大的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。
　　會(huì)計(jì)開(kāi)發(fā)成本核算對(duì)象確認(rèn)的3個(gè)原則：
　　獨(dú)立原則。一般的開(kāi)發(fā)項(xiàng)目，應(yīng)以每一獨(dú)立編制的設(shè)計(jì)概預(yù)算，或每一獨(dú)立的施工圖預(yù)算所列的單項(xiàng)開(kāi)發(fā)工程作為成本核算對(duì)象。
　　合并原則。同一地點(diǎn)、結(jié)構(gòu)類型相同的群體開(kāi)發(fā)項(xiàng)目，如果開(kāi)工、竣工時(shí)間接近，又由同一施工隊(duì)伍施工，可以合并為一個(gè)成本核算對(duì)象。
　　劃分原則。對(duì)個(gè)別規(guī)模較大、工期較長(zhǎng)的開(kāi)發(fā)項(xiàng)目，可以按開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的一定區(qū)域或部分劃分成本核算對(duì)象。
　　計(jì)稅成本對(duì)象確認(rèn)的6個(gè)原則：
　　可否銷售原則。開(kāi)發(fā)產(chǎn)品能夠?qū)ν饨?jīng)營(yíng)銷售的，應(yīng)作為獨(dú)立的計(jì)稅成本對(duì)象進(jìn)行成本核算；不能對(duì)外經(jīng)營(yíng)銷售的，可先作為過(guò)渡性成本對(duì)象進(jìn)行歸集，然后將其相關(guān)成本攤?cè)肽軌驅(qū)ν饨?jīng)營(yíng)銷售的成本對(duì)象。
　　分類歸集原則。對(duì)同一開(kāi)發(fā)地點(diǎn)、竣工時(shí)間相近、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)類型沒(méi)有明顯差異的群體開(kāi)發(fā)的項(xiàng)目，可作為一個(gè)成本對(duì)象進(jìn)行核算。
　　功能區(qū)分原則。開(kāi)發(fā)項(xiàng)目某組成部分相對(duì)獨(dú)立，且具有不同使用功能時(shí)，可以作為獨(dú)立的成本對(duì)象進(jìn)行核算。
　　定價(jià)差異原則。開(kāi)發(fā)產(chǎn)品因其產(chǎn)品類型或功能不同等而導(dǎo)致其預(yù)期售價(jià)存在較大差異的，應(yīng)分別作為成本對(duì)象進(jìn)行核算。
　　成本差異原則。開(kāi)發(fā)產(chǎn)品因建筑上存在明顯差異可能導(dǎo)致其建造成本出現(xiàn)較大差異的，要分別作為成本對(duì)象進(jìn)行核算。
　　權(quán)益區(qū)分原則。開(kāi)發(fā)項(xiàng)目屬于受托代建的或多方合作開(kāi)發(fā)的，應(yīng)結(jié)合上述原則分別劃分成本對(duì)象進(jìn)行核算。
 
　　小貼士?jī)?yōu)化設(shè)置注意事項(xiàng)
　　年度納稅申報(bào)時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送專項(xiàng)報(bào)告
　　《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)成本對(duì)象管理問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第35號(hào)）規(guī)定，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)需合理確定已完工開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的成本對(duì)象，并將確定原則、依據(jù)，共同成本分配原則、方法，以及開(kāi)發(fā)項(xiàng)目基本情況、開(kāi)發(fā)計(jì)劃等出具專項(xiàng)報(bào)告，在開(kāi)發(fā)產(chǎn)品完工當(dāng)年企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)時(shí)報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。
　　建立健全成本對(duì)象管理制度
　　房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)應(yīng)建立健全成本對(duì)象管理制度，合理區(qū)分已完工成本對(duì)象、在建成本對(duì)象和未建成本對(duì)象，及時(shí)收集、整理、保存成本對(duì)象涉及的證據(jù)材料，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查。
 
　　防范成本對(duì)象設(shè)置瑕疵引發(fā)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
　　1.成本對(duì)象一經(jīng)確定便不得隨意變更。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)將已確定的成本對(duì)象報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)后，不得隨意調(diào)整或相互混淆。如確需調(diào)整成本對(duì)象的，應(yīng)就調(diào)整的原因、依據(jù)和調(diào)整前后成本變化情況等出具專項(xiàng)報(bào)告，在調(diào)整當(dāng)年企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)時(shí)報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，先征得主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的同意。
　　2.對(duì)資料不完整、不規(guī)范的，應(yīng)及時(shí)補(bǔ)齊、調(diào)整、修正。
　　3.對(duì)成本對(duì)象確定不合理或共同成本分配方法不合理的，可能導(dǎo)致主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行合理調(diào)整。
　　4.對(duì)成本對(duì)象確定情況異常的，容易被主管稅務(wù)機(jī)關(guān)列入專項(xiàng)稽查或稅務(wù)檢查。
　　5.不如實(shí)出具專項(xiàng)報(bào)告或不出具專項(xiàng)報(bào)告的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)將按稅收征管法的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理或處罰。

 注冊(cè)稅務(wù)師官方微信
掃一掃微信，*9時(shí)間獲取注冊(cè)稅務(wù)師考試報(bào)名時(shí)間和考試時(shí)間提醒
 高頓網(wǎng)校特別提醒：已經(jīng)報(bào)名2014年注冊(cè)稅務(wù)師考試的考生可按照復(fù)習(xí)計(jì)劃有效進(jìn)行！另外，高頓網(wǎng)校2014年注冊(cè)稅務(wù)師課程已經(jīng)開(kāi)通，通過(guò)針對(duì)性地講解、訓(xùn)練、答疑、?？迹瑢?duì)學(xué)習(xí)過(guò)程進(jìn)行全程跟蹤、分析、指導(dǎo)，可以幫助考生全面提升備考效果。
 
　　報(bào)考指南： 2014年注冊(cè)稅務(wù)師考試報(bào)考指南 
　　考前沖刺：注冊(cè)稅務(wù)師考試試題   考試輔導(dǎo)
        考試備考：注冊(cè)稅務(wù)師免費(fèi)題庫(kù)  網(wǎng)絡(luò)課程