稅前發(fā)票具體的扣除憑證確定？
高頓網(wǎng)校小編溫馨提示：注稅改革并不意味著取消注冊稅務(wù)師考試，實際上是重新調(diào)整，由政府準(zhǔn)入的職業(yè)轉(zhuǎn)向行業(yè)自我規(guī)范，考試將從職業(yè)準(zhǔn)入類轉(zhuǎn)變?yōu)橘Y格評價類。2015年有關(guān)改革之后的注冊稅務(wù)師考試報名條件等相關(guān)內(nèi)容并未公布，更多相關(guān)資訊敬請關(guān)注高頓網(wǎng)校、高頓注冊稅務(wù)師考試微信：gaoduncta2014年中國人事考試網(wǎng)注稅成績查詢?nèi)肟谝延?span style="color: rgb(255, 0, 0);">8月15日開通！具體查詢方式：登錄“中國人事考試網(wǎng)”→點擊“成績查詢”→注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)資格考試。查詢網(wǎng)址：http://zg.cpta.com.cn/examfront/bscore!initializeCX.action。更多關(guān)于全國注冊稅務(wù)師考試成績查詢?nèi)肟诘耐ㄖ?，可登錄高頓網(wǎng)校2014年成績查詢匯總專題進行查看。
1、發(fā)票
外購貨物或勞務(wù)必須依據(jù)發(fā)票才能稅前扣除。
《新發(fā)票管理辦法》第二十條：所有單位和從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動的個人在購買商品、接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動支付款項，應(yīng)當(dāng)向收款方取得發(fā)票。取得發(fā)票時，不得要求變更品名和金額。征管法第21條營業(yè)稅細則第19條：合法有效憑證是指，按規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納增值稅或營業(yè)稅的，必須取得發(fā)票作為合法有效憑證。
(1)要本地發(fā)票還是要外地發(fā)票？
通過納稅地點來決定要本地發(fā)票還是要外地發(fā)票。
第十四條 營業(yè)稅納稅地點：
(一)納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)當(dāng)向其機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。但是，納稅人提供的建筑業(yè)勞務(wù)以及國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。
(二)納稅人轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)向其機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。但是，納稅人轉(zhuǎn)讓、出租土地使用權(quán)，應(yīng)當(dāng)向土地所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。
(三)納稅人銷售、出租不動產(chǎn)應(yīng)當(dāng)向不動產(chǎn)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。
(2)要地稅發(fā)票還是國稅發(fā)票
國稅發(fā)[2004]136號：對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，例如進場費、廣告促銷費、上架費、展示費、管理費等，不屬于平銷返利，不沖減當(dāng)期增值稅進項稅金，應(yīng)按營業(yè)稅的適用稅目稅率征收營業(yè)稅;對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤(如以一定比例、金額、數(shù)量計算)的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進項稅金，不征收營業(yè)稅。
【注】營改增帶來挑戰(zhàn)。
(3)不按規(guī)定稅目開具發(fā)票
【案例】經(jīng)常有廣告公司去稅務(wù)局代開建安發(fā)票給房地產(chǎn)公司。
《新發(fā)票管理辦法》第二十一條 不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財務(wù)報銷憑證，任何單位和個人有權(quán)拒收。
第四十一條 違反發(fā)票管理法規(guī)，導(dǎo)致其他單位或者個人未繳、少繳或者騙取稅款的，由稅務(wù)機關(guān)沒收違法所得，可以并處未繳、少繳或者騙取的稅款1倍以下的罰款。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于轉(zhuǎn)發(fā)中紀(jì)委《關(guān)于堅決制止開具虛假發(fā)票公款報銷行為的通知》的通知》(國稅函[2003]230號)的規(guī)定，對“辦公用品”的購置，必須事前納入預(yù)算管理，預(yù)算批準(zhǔn)后實施采購。應(yīng)納入政府采購的辦公用品，必須按政府采購的有關(guān)規(guī)定實行。購置(采購)后按規(guī)定辦理入庫驗收和領(lǐng)用手續(xù)。財務(wù)報銷必須規(guī)范報銷憑證，附正規(guī)發(fā)票，如果采購商品較多，貨物名稱、單價、數(shù)量等不能在發(fā)票中詳細反映，還應(yīng)附供應(yīng)商提供的明細清單。
2.財政部門監(jiān)制的《行政事業(yè)性收費收據(jù)》或《非稅收入一般繳款書》：只能開具批準(zhǔn)的行政事業(yè)性收費項目，不得開具貨物或勞務(wù)。
3.《中國人民解放軍通用收費票據(jù)》
只能作為解放軍內(nèi)部結(jié)算使用，不得作為服務(wù)業(yè)發(fā)票使用。如果解放軍對外從事餐飲、住宿、租賃等業(yè)務(wù)，必須開具地稅局監(jiān)制的服務(wù)業(yè)發(fā)票。國稅發(fā)[2000]61號、國稅函[2000]466號、后財字[1999]81號
后營字[2004]1285號明確，自2005年4月1日起，企業(yè)承租軍隊房屋從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的，出具套印財政部和中國人民解放軍票據(jù)監(jiān)制章的《軍隊收費票據(jù)》和《軍隊房地產(chǎn)租賃許可證》的，可以在租賃期限內(nèi)扣除租賃費，不需要地稅局的發(fā)票。 (總局參與發(fā)文)
國稅發(fā)[2000]61號：國家稅務(wù)總局關(guān)于軍隊事業(yè)單位對外有償服務(wù)征收企業(yè)所得稅若干問題的通知：對外有償服務(wù)應(yīng)使用稅務(wù)機關(guān)統(tǒng)一印制的發(fā)票。關(guān)于公布全文失效廢止、部分條款失效廢止的稅收規(guī)范性文件目錄的公告2011年第2號：國稅發(fā)[2000]61號全文廢止。
財政部、總后勤部重新修訂印發(fā)了《軍隊票據(jù)管理規(guī)定》，從2012年1月1日起在全軍部隊執(zhí)行。
修訂的《規(guī)定》單獨設(shè)立了有償服務(wù)收費專用票據(jù)，規(guī)范對外有償服務(wù)行為。財政部監(jiān)制，套印“中央財政票據(jù)監(jiān)制章”和“中國人民解放軍票據(jù)監(jiān)制章”。
新《規(guī)定》要求，軍隊收費單位一律實行機具開票，手寫無效。
4.發(fā)票的印章
《新發(fā)票管理辦法》第二十二條 開具發(fā)票應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的時限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性如實開具，并加蓋發(fā)票專用章。
無章或其他章(財務(wù)專用章、收款專用章、公章)均屬于無效發(fā)票。
從2011年2月1日起，新發(fā)票領(lǐng)購單位按規(guī)定使用新的發(fā)票專用章。在國地稅同一識別號，可用同一發(fā)票專用章。
發(fā)票專用章的形狀為橢圓形，長軸為40mm、短軸為30mm、邊寬1mm，印色為紅色。
5.實在沒有辦法取得發(fā)票的：
通常兩種處理方法：
(1)以雙方的租賃合同、電力和供水公司出具給出租方的原始水、電發(fā)票或復(fù)印件、經(jīng)雙方確認(rèn)的用水、電量分割單等憑證，據(jù)實稅前扣除;參見稽便函[2009]33號
(2)企業(yè)與其他企業(yè)或個人共用水電，需要增值稅發(fā)票，才能扣除
【提示】上海市國家稅務(wù)局關(guān)于對企事業(yè)單位轉(zhuǎn)售水、電的有關(guān)稅政問題的批復(fù)(滬國稅流[2000]19號)。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于四川省機場集團有限公司向駐場單位轉(zhuǎn)供水電氣征稅問題的批復(fù)》(國稅函[2009]537號)指出，四川省機場集團有限公司向駐場單位轉(zhuǎn)供自來水、電、天然氣屬于銷售貨物行為，其同時收取的轉(zhuǎn)供能源服務(wù)費屬于價外費用，應(yīng)一并征收增值稅，不征收營業(yè)稅。
青地稅函[2010]2號：企業(yè)(非物業(yè)公司)與其他企業(yè)或個人共用水、電，無法取得水、電發(fā)票的，以雙方的租賃合同、電力和供水公司開具給出租方的原始水電發(fā)票的復(fù)印件、經(jīng)雙方確認(rèn)的用水、用電分割單等憑證，可否據(jù)實進行稅前扣除？
按照增值稅管理的相關(guān)規(guī)定，該種行為屬于出租方轉(zhuǎn)售水電，應(yīng)當(dāng)開具發(fā)票。因此，承租方應(yīng)當(dāng)憑租賃合同、水電分割單及出租方開具的發(fā)票等充分適當(dāng)?shù)淖C據(jù)進行扣除。否則，不得稅前扣除。
(五)購買虛假發(fā)票在企業(yè)所得稅稅前扣除的問題
1.虛開發(fā)票一直就是稅務(wù)機關(guān)檢查的重點。
(1)享受稅收優(yōu)惠企業(yè)虛開的發(fā)票。農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)自己開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票，既不需要繳稅又可以取得充足的進項稅用于抵扣。
(2)“票貨分離”導(dǎo)致的虛開發(fā)票。用于虛開的貨物一定是柴油、汽油之類的成品油等這類“萬能貨物”。因此接受成品油增值稅專用發(fā)票的企業(yè)就成為今年的稽查重點。
2.企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)是真實的，發(fā)票是虛假的，應(yīng)該如何處理？
目前全國各地處理方式不同，有的認(rèn)為，能夠提供其他憑證證明業(yè)務(wù)是真實的，并能補齊合法憑證，就允許扣除。有的認(rèn)為，是假票就不能扣除。
【提示】國家稅務(wù)總局稽查局稅收征管的口徑看，只要是假發(fā)票，是一律不允許扣除的，這點需要企業(yè)注意。
(五)購買虛假發(fā)票在企業(yè)所得稅稅前扣除的問題
1.虛開發(fā)票一直就是稅務(wù)機關(guān)檢查的重點。
(1)享受稅收優(yōu)惠企業(yè)虛開的發(fā)票。農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)自己開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票，既不需要繳稅又可以取得充足的進項稅用于抵扣。
(2)“票貨分離”導(dǎo)致的虛開發(fā)票。用于虛開的貨物一定是柴油、汽油之類的成品油等這類“萬能貨物”。因此接受成品油增值稅專用發(fā)票的企業(yè)就成為今年的稽查重點。
2.企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)是真實的，發(fā)票是虛假的，應(yīng)該如何處理？
目前全國各地處理方式不同，有的認(rèn)為，能夠提供其他憑證證明業(yè)務(wù)是真實的，并能補齊合法憑證，就允許扣除。有的認(rèn)為，是假票就不能扣除。
【提示】國家稅務(wù)總局稽查局稅收征管的口徑看，只要是假發(fā)票，是一律不允許扣除的，這點需要企業(yè)注意。
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