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應(yīng)納稅額的計(jì)算
一、一般計(jì)算方法——從價(jià)與從量
原油、天然氣應(yīng)納資源稅從價(jià)定率計(jì)算：應(yīng)納稅額=銷售額×比例稅率
其他資源從量定額計(jì)算：應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×適用的定額稅率
(一)銷售額的確定
從價(jià)定率計(jì)算資源稅的銷售額為納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但不包括收取的增值稅銷項(xiàng)稅額。(P279)
納稅人以人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的，應(yīng)當(dāng)折合成人民幣計(jì)算。其銷售額的人民幣折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當(dāng)天或者當(dāng)月1日的人民幣匯率中間價(jià)。納稅人應(yīng)在事先確定采用何種折合率計(jì)算方法，確定后1年內(nèi)不得變更。
(二)特殊情形下銷售額的確定
1.納稅人開(kāi)采應(yīng)稅產(chǎn)品由其關(guān)聯(lián)單位對(duì)外銷售的，按其關(guān)聯(lián)單位的銷售額征收資源稅。(新增)
2.納稅人既有對(duì)外銷售應(yīng)稅產(chǎn)品，又有將應(yīng)稅產(chǎn)品自用于除連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品以外的其他方面的，則自用的這部分應(yīng)稅產(chǎn)品，按納稅人對(duì)外銷售應(yīng)稅產(chǎn)品的平均價(jià)格計(jì)算銷售額征收資源稅。(新增)
3.納稅人將其開(kāi)采的應(yīng)稅產(chǎn)品直接出口的，按其離岸價(jià)格(不含增值稅)計(jì)算銷售額征收資源稅。(新增)
4.視同銷售的銷售額：
應(yīng)當(dāng)征收資源稅的視同銷售的自產(chǎn)自用產(chǎn)品，包括用于非生產(chǎn)項(xiàng)目和生產(chǎn)非應(yīng)稅產(chǎn)品兩部分。(新增)
納稅人申報(bào)的應(yīng)稅產(chǎn)品銷售額明顯偏低并且無(wú)正當(dāng)理由的、有視同銷售應(yīng)稅產(chǎn)品行為而無(wú)銷售額的，除財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，按下列順序確定：
(1)按納稅人最近時(shí)期同類產(chǎn)品的平均銷售價(jià)格確定;
(2)按其他納稅人最近時(shí)期同類產(chǎn)品的平均銷售價(jià)格確定;
(3)按組成計(jì)稅價(jià)格確定。
組成計(jì)稅價(jià)格為：組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤(rùn)率)÷(1-稅率)
公式中的成本是指應(yīng)稅產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)成本。公式中的成本利潤(rùn)率由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。
【例題1·單選題】某企業(yè)將境內(nèi)開(kāi)采的原油200噸交由關(guān)聯(lián)企業(yè)對(duì)外銷售，該企業(yè)原油平均每噸含增值稅銷售價(jià)格6435元，關(guān)聯(lián)企業(yè)對(duì)外含增值稅銷售額每噸6552元，當(dāng)月全部銷售，該企業(yè)原油資源稅率5%，該企業(yè)就該業(yè)務(wù)應(yīng)繳納資源稅( )元。
A.66000
B.65520
C.64350
D.56000
【答案】D
【解析】應(yīng)納資源稅=6552×200÷(1+17%)×5%=56000(元)。
【例題2?單選題】納稅人將其開(kāi)采的從價(jià)計(jì)征資源稅的應(yīng)稅產(chǎn)品直接出口的( )。
A.免征資源稅
B.按其同類資源平均銷售價(jià)格計(jì)算銷售額征收資源稅
C.按其同類資源*6銷售價(jià)格計(jì)算銷售額征收資源稅
D.按其離岸價(jià)格(不含增值稅)計(jì)算銷售額征收資源稅
【答案】D
(三)銷售數(shù)量
從量定額的稅額計(jì)算——適用于除了原油、天然氣之外的應(yīng)稅資源的稅額計(jì)算
所稱銷售數(shù)量，包括納稅人開(kāi)采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的實(shí)際銷售數(shù)量和視同銷售的自用數(shù)量。
納稅人不能準(zhǔn)確提供應(yīng)稅產(chǎn)品銷售數(shù)量或移送使用數(shù)量的，以應(yīng)稅產(chǎn)品的產(chǎn)量或主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的折算比換算成的數(shù)量為課稅數(shù)量。
二、應(yīng)納稅額計(jì)算的特殊規(guī)定(重點(diǎn))
1.納稅人開(kāi)采或生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品自用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的，不繳納資源稅;自用于其他方面的，視同銷售，依法繳納資源稅。
2.納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品，因無(wú)法準(zhǔn)確提供移送使用量而采取折算比換算課稅數(shù)量辦法的，具體規(guī)定如下：
(1)煤炭。對(duì)于連續(xù)加工前無(wú)法正確計(jì)算原煤移送使用量的，可按加工產(chǎn)品的綜合回收率，將加工產(chǎn)品實(shí)際銷量和自用量折算成原煤數(shù)量作為課稅數(shù)量。
(2)金屬和非金屬礦產(chǎn)品原礦。因無(wú)法準(zhǔn)確掌握納稅人移送使用原礦數(shù)量的，可將其精礦按選礦比折算成原礦數(shù)量作為課稅數(shù)量。
【例題1·單選題】某礦山開(kāi)采企業(yè)在開(kāi)采鋅礦過(guò)程中伴采錳礦石。2009年7月開(kāi)采鋅礦石400萬(wàn)噸、錳礦石15萬(wàn)噸。本月銷售提煉的錳精礦40萬(wàn)噸，選礦比為20%;銷售鋅、錳礦石原礦300萬(wàn)噸，鋅礦石和錳礦石銷售時(shí)未分別核算。該礦山2009年7月應(yīng)繳納資源稅( )萬(wàn)元。(該礦山資源稅單位稅額：鋅礦10元/噸，錳礦2元/噸)(2010年)
A.3030
B.3400
C.4030
D.6030
【答案】B
【解析】該礦山2009年7月應(yīng)繳納資源稅=40÷20%×2+300×10(從高)=3400(萬(wàn)元)。
【例題2·單選題】某采礦企業(yè)2012年12月開(kāi)采錫礦石50000噸，銷售錫礦原礦40000噸、錫礦精礦100噸，選礦比為1：15，錫礦石資源稅適用稅額0.6元/噸。該企業(yè)12月份應(yīng)納資源稅()元。
A.24900
B.17430
C.24060
D.16842
【答案】A
【解析】該企業(yè)12月份應(yīng)納資源稅=(40000+100×15)×0.6=24900(元)。
【例題3·單選題】某鎢礦企業(yè)2012年12月共開(kāi)采鎢礦石原礦80000噸，直接對(duì)外銷售鎢礦石原礦40000噸，銷售以部分鎢礦石原礦入選的精礦9000噸，選礦比為40%。鎢礦石資源稅稅額8元/噸。該企業(yè)12月份應(yīng)繳納資源稅( )元。
A.320000
B.392000
C.640000
D.500000
【答案】D
【解析】應(yīng)納資源稅=40000×8+9000÷40%×8=500000(元)。
3.原油中的稠油、高凝油與稀油劃分不清或不易劃分的，一律按原油的數(shù)量課稅。
4.以液體鹽加工固體鹽的。(P280)
納稅人以液體鹽加工固體鹽，按固體鹽稅額征稅，以加工的固體鹽數(shù)量為課稅數(shù)量。如果納稅人以外購(gòu)的液體鹽加工固體鹽，其加工固體鹽所耗用液體鹽的已納稅額準(zhǔn)予抵扣。
【例題·單選題】2010年7月某鹽場(chǎng)發(fā)生下列業(yè)務(wù)：生產(chǎn)液體鹽58萬(wàn)噸，當(dāng)月銷售43萬(wàn)噸;以外購(gòu)的液體鹽10萬(wàn)噸用于生產(chǎn)固體鹽7萬(wàn)噸，全部對(duì)外銷售;以自產(chǎn)的液體鹽5萬(wàn)噸加工生產(chǎn)固體鹽3.6萬(wàn)噸，當(dāng)月全部對(duì)外銷售，合同規(guī)定，貨款分3個(gè)月等額收回，本月實(shí)際收到1/4的貨款。該鹽場(chǎng)資源稅適用稅額：自產(chǎn)液體鹽3元/噸，固體鹽25元/噸，外購(gòu)液體鹽5元/噸。2010年7月該企業(yè)應(yīng)納資源稅( )萬(wàn)元。(2011年)
A.276.5
B.284.0
C.344.0
D.394.0
【答案】B
【解析】納稅人采取分期收款結(jié)算方式銷售應(yīng)稅產(chǎn)品的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為銷售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天。該企業(yè)應(yīng)納資源稅=43×3+(7×25-5×10)+3.6×25×1/3=284(萬(wàn)元)。
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