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注冊稅務(wù)師稅法一考試復(fù)習(xí)資料（25）

高頓網(wǎng)校2015-03-16 15:10Cherry

經(jīng)典試卷+必刷百題，助你省心學(xué)

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　　消費(fèi)稅征稅環(huán)節(jié)的特殊規(guī)定

　　一、金銀首飾消費(fèi)稅計(jì)稅規(guī)則

　　1.納稅人

　　在中華人民共和國境內(nèi)從事金銀首飾零售業(yè)務(wù)的單位和個(gè)人，為金銀首飾消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人。委托加工(除另有規(guī)定外)、委托代銷金銀首飾的，受托方也是納稅人。

　　2.應(yīng)稅行為

　　金銀首飾的零售業(yè)務(wù)是指：將金銀首飾銷售給中國人民銀行批準(zhǔn)的金銀首飾生產(chǎn)、加工、批發(fā)、零售單位(以下簡稱經(jīng)營單位)以外的單位和個(gè)人的業(yè)務(wù)。

　　下列行為視同零售業(yè)務(wù)：

　　(1)為經(jīng)營單位以外的單位和個(gè)人加工金銀首飾。加工包括帶料加工、翻新改制、以舊換新等業(yè)務(wù)，不包括修理、清洗業(yè)務(wù)。

　　(2)經(jīng)營單位將金銀首飾用于饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面。

　　(3)未經(jīng)中國人民銀行總行批準(zhǔn)，經(jīng)營金銀首飾批發(fā)業(yè)務(wù)的單位將金銀首飾銷售給經(jīng)營單位。

　　3.征稅范圍

　　金、銀和金基、銀基合金首飾，以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾。從2003年5月1日起，鉑金首飾消費(fèi)稅改為零售環(huán)節(jié)征稅。

　　不屬于上述范圍的應(yīng)征消費(fèi)稅的首飾，如鍍金(銀)、包金(銀)首飾，以及鍍金(銀)、包金(銀)的鑲嵌首飾(簡稱非金銀首飾)，仍在生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅。

　　4.稅率

　　金銀首飾消費(fèi)稅稅率為5%。

　　5.計(jì)稅依據(jù)

　　(1)納稅人銷售金銀首飾，其計(jì)稅依據(jù)為不含增值稅的銷售額。

　　金銀首飾的銷售額=含增值稅的銷售額/(1+增值稅稅率或征收率)

　　(2)金銀首飾連同包裝物銷售的，無論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，也無論會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入金銀首飾的銷售額，計(jì)征消費(fèi)稅。

　　(3)帶料加工的金銀首飾，應(yīng)按受托方銷售同類金銀首飾的銷售價(jià)格確定計(jì)稅依據(jù)征收消費(fèi)稅。沒有同類金銀首飾銷售價(jià)格，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式為：

　　組成計(jì)稅價(jià)格=(材料成本+加工費(fèi))/(1-金銀首飾消費(fèi)稅稅率)

　　(4)納稅人采用以舊換新(含翻新改制)方式銷售的金銀首飾，應(yīng)按實(shí)際收取的不含增值稅的全部價(jià)款確定計(jì)稅依據(jù)征收消費(fèi)稅。

　　(5)生產(chǎn)、批發(fā)、零售單位用于饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面的金銀首飾，應(yīng)按納稅人銷售同類金銀首飾的銷售價(jià)格確定計(jì)稅依據(jù)征收消費(fèi)稅;沒有同類金銀首飾銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式為：

　　組成計(jì)稅價(jià)格=購進(jìn)原價(jià)×(1+利潤率)÷(1-金銀首飾消費(fèi)稅稅率)

　　納稅人為生產(chǎn)企業(yè)時(shí)，公式中的“購進(jìn)原價(jià)”為生產(chǎn)成本，公式中的“利潤率”一律定為6%。

　　(6)金銀首飾消費(fèi)稅改變納稅環(huán)節(jié)后，用已稅珠寶玉石生產(chǎn)的鑲嵌首飾，在計(jì)稅時(shí)一律不得扣除已納的消費(fèi)稅稅款。

　　【歸納】記住三方面：

　　1.行為特征(央行批準(zhǔn)的范圍內(nèi)賣給范圍外)。

　　2.征稅范圍(不含修理、清洗、鍍金、包金，但是包含帶料加工、翻新改制、以舊換新)。

　　3.還要記住兩個(gè)比例(5%稅率、6%利潤率)。

　　【例題1·多選題】關(guān)于金銀首飾征收消費(fèi)稅，下列表述正確的有(　　)。(2009年)

　　A.翻新改制首飾征收消費(fèi)稅但修理首飾不征消費(fèi)稅

　　B.金銀首飾和鍍金首飾均在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅

　　C.金銀首飾連同包裝物一起銷售的，不論是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，均應(yīng)并入銷售額征收消費(fèi)稅

　　D.帶料加工的金銀首飾，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為受托方交貨的當(dāng)天

　　E.用于職工福利的金銀首飾，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為移送的當(dāng)天

　　【答案】ACDE

　　【例題2·單選題】某百貨公司(增值稅一般納稅人)黃金飾品部2012年2月直接零售金首飾3000克，每克零售價(jià)200元;以舊換新銷售金首飾，收回舊首飾200克，換出新首飾600克，收取差價(jià)80000元，并收取舊首飾折價(jià)補(bǔ)償20元/克。該黃金飾品部當(dāng)月應(yīng)繳消費(fèi)稅金額為(　　)。

　　A.29059.82元

　　B.29230.77元

　　C.30769.23元

　　D.30940.17元

　　【答案】B

　　【解析】不含稅銷售額=(3000×200+80000+200×20)/(1+17%)=584615.38(元)應(yīng)繳消費(fèi)稅=584615.38×5%=29230.77(元)。

　　二、卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的規(guī)定

　　【提示】

　?、俣惵?%;

　　②環(huán)節(jié)內(nèi)不征收——批發(fā)商之間銷售卷煙不繳納消費(fèi)稅;

　?、鄄荒艿挚垡郧碍h(huán)節(jié)消費(fèi)稅。

　　【例題·多選題】以下符合卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅規(guī)定的是(　　)。