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第二節(jié) 納稅審查的基本內(nèi)容
一、代理納稅審查的基本內(nèi)容
1.審查其核算是否符合《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》和分行業(yè)財(cái)務(wù)制度及會(huì)計(jì)制度。
2.審查計(jì)稅是否符合稅收法規(guī)，重點(diǎn)是審查計(jì)稅依據(jù)和稅率。
3.審查納稅人有無(wú)不按納稅程序辦事，違反征管制度的情況。
二、會(huì)計(jì)報(bào)表的審查
審查會(huì)計(jì)報(bào)表是納稅審查的重要環(huán)節(jié)，在通常情況下，納稅審查是從審查和分析會(huì)計(jì)報(bào)表開(kāi)始的，以了解納稅人經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全部情況，同時(shí)，通過(guò)對(duì)各種報(bào)表的相關(guān)指標(biāo)及相互關(guān)系的審查分析，可發(fā)現(xiàn)存在的問(wèn)題，進(jìn)一步確定審查的重點(diǎn)。
(一)資產(chǎn)負(fù)債表的審查
1.對(duì)流動(dòng)資產(chǎn)各項(xiàng)目的審查與分析
若流動(dòng)資產(chǎn)實(shí)際占用數(shù)增長(zhǎng)過(guò)快，則應(yīng)注意是因材料或商品集中到貨或因價(jià)格變動(dòng)等因素引起，還是由于管理不善、物資積壓、產(chǎn)品滯銷或者是虛增庫(kù)存成本所造成，以便進(jìn)一步分析企業(yè)有無(wú)弄虛作假、亂擠成本等問(wèn)題。
2.對(duì)長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形及遞延資產(chǎn)的審查與分析
固定資產(chǎn)的審查分析，首先是了解資產(chǎn)增減變動(dòng)的情況，其次，在核實(shí)固定資產(chǎn)原值的基礎(chǔ)上，應(yīng)進(jìn)一步核實(shí)固定資產(chǎn)折舊額，審查企業(yè)折舊計(jì)算方法是否得當(dāng)，計(jì)算結(jié)果是否正確。
對(duì)"在建工程"項(xiàng)目的審核，應(yīng)注意了解企業(yè)有無(wú)工程預(yù)算，各項(xiàng)在建工程費(fèi)用支出是否核算真實(shí)，有無(wú)工程支出與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)支出混淆情況等。
注意企業(yè)有無(wú)將不屬于開(kāi)辦費(fèi)支出的由投資者負(fù)擔(dān)的費(fèi)用和為取得各項(xiàng)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)所發(fā)生的支出，以及籌建期間應(yīng)當(dāng)計(jì)入資產(chǎn)價(jià)值的匯兌損益、利息支出等記入"遞延資產(chǎn)"賬戶(提示：按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)為"長(zhǎng)期待攤費(fèi)用"賬戶)的情況，并審核固定資產(chǎn)修理費(fèi)支出和租入固定資產(chǎn)的改良支出核算是否準(zhǔn)確，攤銷期限的確定是否合理，各期攤銷額計(jì)算是否正確。
(二)損益表
1.銷售收入的審查
如果銷售數(shù)量下降，應(yīng)注意企業(yè)有無(wú)銷售產(chǎn)品不通過(guò)"產(chǎn)品(商品)銷售收入"賬戶(提示：按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)為"主營(yíng)業(yè)務(wù)收入"賬戶)核算的情況或企業(yè)領(lǐng)用本企業(yè)產(chǎn)品而不計(jì)銷售收入的情況。
2.銷售成本的審查
3.營(yíng)業(yè)稅金及附加的審查
由于銷售收入與營(yíng)業(yè)稅金有密切的聯(lián)系，兩者成正比例地增減。
4.銷售利潤(rùn)的審查
5.營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的審查
6.投資收益的審查分析
7.營(yíng)業(yè)外收支項(xiàng)目的審查與分析
對(duì)于營(yíng)業(yè)外收入，應(yīng)注意企業(yè)有無(wú)將應(yīng)列入銷售收入的款項(xiàng)或收益直接記作營(yíng)業(yè)外收入，漏報(bào)流轉(zhuǎn)稅額。
(三)現(xiàn)金流量表的審查
應(yīng)注意對(duì)現(xiàn)金流量表的有關(guān)項(xiàng)目數(shù)字來(lái)源及計(jì)算的正確性，即主要核對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。
三、會(huì)計(jì)賬簿的審查與分析
(一)序時(shí)賬的審查與分析
(二)的審查與分析
企業(yè)查賬的重點(diǎn)應(yīng)放在明細(xì)賬簿的審查上。
(三)明細(xì)分類賬的審查與分析
1.分析總分類賬和明細(xì)分類賬記錄是否吻合。
2.審查明細(xì)賬的業(yè)務(wù)摘要，了解每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否真實(shí)合法，若發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)應(yīng)進(jìn)一步審查會(huì)計(jì)憑證，核實(shí)問(wèn)題。
3.審查各賬戶年初余額是否同上年年末余額相銜接。
4.審查賬戶的余額是否正常，計(jì)算是否正確，如果出現(xiàn)反常余額或紅字余額，應(yīng)注意核實(shí)是核算錯(cuò)誤還是弄虛作假所造成的。
5.審查實(shí)物明細(xì)賬的計(jì)量、計(jì)價(jià)是否正確，有無(wú)將不應(yīng)計(jì)入實(shí)物成本的費(fèi)用擠入實(shí)物成本的現(xiàn)象，發(fā)出實(shí)物時(shí)，有無(wú)隨意變更計(jì)價(jià)方法的情況。
四、會(huì)計(jì)憑證的審查與分析
(一)原始憑證的審查
2.審查有無(wú)技術(shù)性或人為性的錯(cuò)誤。注意資本性支出與收益性支出等，有無(wú)因此而影響當(dāng)期或后期計(jì)稅所得額的情況。
3.審查有無(wú)白條入賬的情況。要注意有無(wú)白條作支出憑證的情況。
(二)記賬憑證的審查
1.審查所附原始憑證有無(wú)短缺，兩者的內(nèi)容是否一致。
2.審查會(huì)計(jì)科目及其對(duì)應(yīng)關(guān)系是否正確。
3.記賬憑證的會(huì)計(jì)科目與原始憑證反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容是否相符。
五、不同委托人代理審查的具體內(nèi)容
(一)代理審查按流轉(zhuǎn)額征稅稅種的主要內(nèi)容
(二)代理審查按所得額征稅稅種的主要內(nèi)容
(三)代理審查按資源、財(cái)產(chǎn)、行為征稅稅種的主要內(nèi)容
