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　　第三節(jié)　賬務調整的基本方法
　　一、賬務調整的作用
　　二、賬務調整的原則
　　1.賬務處理的調整要與現(xiàn)行財務會計準則相一致，要與稅法的有關會計核算相一致。
　　2.反應錯賬的來龍去脈，清晰表達調整思路。
　　3.盡量做到從簡適宜。
　　三、賬務調整的基本方法
　　在一個會計年度結賬前，注冊稅務師查出納稅人的錯賬或漏賬，可以在當期的有關賬戶直接進行調整。
　　(一)紅字沖銷法
　　適用于會計科目用錯了及會計科目正確但核算金額錯誤的情況。在及時發(fā)現(xiàn)錯誤、沒有影響后續(xù)核算的情況下多使用紅字沖銷法。
　　(二)補充登記法
　　通過編制轉賬分錄，將調整金額直接入賬，以更正錯賬。適用于漏計或錯賬所涉及的會計科目正確，但核算金額小于應計金額的情況。
　　(三)綜合賬務調整法
　　當一個會計年度記賬后或跨年調賬時，如果涉及損益類賬戶時必須用綜合賬務調整法。
　　錯賬是在月后發(fā)現(xiàn)，而企業(yè)又是按月結算利潤的，則影響到利潤的項目還應通過"本年利潤"科目調整。
　　[例10-3]某企業(yè)將專項工程耗用材料列入管理費用6000元。
　　借：管理費用　　　　　　　　　　　6000
　　貸：原材料　　　　　　　　　　　　6000
　　按照會計準則規(guī)定專項工程用料應列入"在建工程"科目，
　　調整分錄：
　　借：在建工程　　　　　　　　　　　6000
　　貸：管理費用　　　　　　　　　　　6000
　　如果該項業(yè)務是在月度結算后發(fā)現(xiàn)，調整分錄：
　　借：在建工程　　　　　　　　　　　6000
　　貸：管理費用　　　　　　　　　　　6000
　　借：管理費用　　　　　　　　　　　6000
　　貸：本年利潤　　　　　　　　　　　6000
　　四、錯賬的類型及調整范圍
　　(一)對當期錯誤會計賬目的調賬方法
　　在審查中發(fā)現(xiàn)的當期的錯誤會計科目，可根據(jù)正常的會計核算程序，采用紅字調整法、補充調整法、綜合調整法予以調整。
　　(二)對上一年度錯誤會計賬目的調賬方法
　　1.對上一年度錯賬且對上年度稅收發(fā)生影響的，分以下兩種情況：
　　(1)如果在上一年度決算報表編制前發(fā)現(xiàn)的，可直接調整上年度賬項，這樣可以應用上述幾種方法加以調整，對于影響利潤的錯賬須一并調整"本年利潤"科目核算的內容。
　　(2)如果在上一年度決算報表編制之后發(fā)現(xiàn)的，一般不能應用上述方法，而按正常的會計核算對有關賬戶進行一一調整。這時需區(qū)別不同情況，按簡便實用的原則進行調整。
　　對于不影響上年利潤的項目，可以直接進行調整。
　　對于影響上年利潤的項目，由于企業(yè)在會計年度內已結賬，所有的損益賬戶在當期都結轉至"本年利潤"賬戶，凡涉及調整會計利潤的，不能用正常的核算程序對"本年利潤"進行調整，而應通過"以前年度損益調整"賬戶進行調整。
　　[例10-6]某稅務師事務所2009年4月對某公司2008年度納稅審查中，發(fā)現(xiàn)多預提廠房租金20000元，應予以回沖?！　∪敉ㄟ^"以前年度損益調整"科目調整，而將調整數(shù)體現(xiàn)在2006年的核算中，應作調整分錄如下：
　?、俳瑁侯A提費用　　　　　　　　　　20000
　　貸：以前年度損益調整　　　　　　20000
　?、谘a所得稅=20000×25%=5000(元)
　　借：以前年度損益調整　　　　　　　5000
　　貸：應交稅費-應交所得稅　　　　　5000
　　③將以前年度損益調整貸方余額轉入未分配利潤
　　借：以前年度損益調整　　　　　　　15000
　　貸：利潤分配-未分配利潤　　　　　15000
　　提示：按照新會計準則的規(guī)定，已經不存在"預提費用"和"待攤費用"科目，對于發(fā)生的預提或待攤費用，應該在實際發(fā)生當期計入損益中。
　　2.對上一年度錯賬且不影響上一年度的稅收，但與本年度核算和稅收有關的，可以根據(jù)上一年度賬項的錯漏金額影響本年度稅項情況，相應調整本年度有關賬項。
　　[例10-7]某稅務師事務所2009年審查2008年某企業(yè)的賬簿記錄，發(fā)現(xiàn)2008年12月份多轉材料成本差異40000元(借方超支數(shù))，而消耗該材料的產品已完工入庫，該產品于2009年售出。
　　這一錯誤賬項虛增了2008年12月份的產品生產成本，由于產品在2008年未銷售，不需結轉銷售成本，未對2008年度稅收發(fā)生影響，但是由于在2009年售出，此時虛增的生產成本會轉化為虛增銷售成本，從而影響2009年度的稅項。
　　如果是在決算報表編制前發(fā)現(xiàn)且產品還未銷售，應用轉賬調整法予以調整上年度賬項，即：
　　借：材料成本差異　　40000
　　貸：庫存商品　　　　40000
　　如果是在決算報表編制后發(fā)現(xiàn)且產品已經銷售，由于上一年賬項已結平，這時可直接調整本年度的"主營業(yè)務成本"或"本年利潤"賬戶，作調整分錄如下：
　　借：材料成本差異　　　　　　　　　　　40000
　　貸："主營業(yè)務成本"或"本年利潤　 40000
　　(三)不能直接按審查出的錯誤額調整利潤情況的賬務調整方法
　　計算分攤的方法是，應按產品成本核算過程逐步剔除擠占因素，即將審查出的需分配的錯誤金額，按材料、自制半成品、在產品、產成品、產品銷售成本等核算環(huán)節(jié)的程序，一步一步地往下分配。將計算出的各環(huán)節(jié)應分攤的成本數(shù)額，分別調整有關賬戶，在期末結賬后，當期銷售產品應分攤的錯誤數(shù)額應直接調整利潤數(shù)。在實際工作中一般較多地采用"按比例分攤法"。