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第二節(jié) 消費稅納稅申報代理實務(wù)
一、消費稅應(yīng)納稅額的計算方法
卷煙、糧食白酒和薯類白酒的計稅辦法為實行從量定額和從價定率相結(jié)合計算應(yīng)納稅額的復(fù)合計稅方法。應(yīng)納稅額計算公式為：
應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×定額稅率+銷售額×比例稅率。
1.應(yīng)稅消費品的銷售額
一般情況下，和計算增值稅的銷售額是同一個數(shù)字，都是不含增值稅的銷售額。包括向購買方收取的全部價款和價外費用。
但下列款項不包括在內(nèi)：
(1)承運(yùn)部門的運(yùn)費發(fā)票開具給購貨方的。
(2)納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的。
2.應(yīng)稅消費品的課稅數(shù)量
(1)納稅人通過自設(shè)非獨立核算門市部銷售自產(chǎn)消費品的，應(yīng)按照門市部對外銷售數(shù)量征收消費稅;
(2)納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，其計稅依據(jù)為應(yīng)稅消費品的移送使用量;
(3)委托加工的應(yīng)稅消費品，其計稅依據(jù)為納稅人收回的應(yīng)稅消費品數(shù)量;
(4)進(jìn)口的應(yīng)稅消費品，其計稅依據(jù)為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費品進(jìn)口征稅數(shù)量。
3.用外購已稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品
(1)下列用外購已稅消費品連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品，在計稅時按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計算準(zhǔn)予扣除外購的應(yīng)稅消費品已納的消費稅稅款：
(2)消費稅的抵扣，除了石腦油沒有明確限制外，其他的都是一對一的，即一般是在同一稅目中相抵，例如煙絲對卷煙，化妝品對化妝品;
(3)消費稅征稅稅目中，酒及酒精、高檔手表、游艇、小汽車這四個大稅目不存在抵扣問題。
上述當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購應(yīng)稅消費品已納消費稅稅款的計算公式是：
4.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品
(1)用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的不納稅。
(2)用于其他方面的，應(yīng)于移送使用時納稅。
納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，應(yīng)按照納稅人生產(chǎn)的同類消費品的銷售價格計算納稅;沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。
組成計稅價格=(成本+利潤)÷(1-消費稅稅率)
注意：1.以上二種方法存在先后順序，如果題干給出的同類消費品正常的銷售價格，則直接使用該價格，不再考慮組成計價格，同時，上述公式不僅適用于從價定率征收，同時適用復(fù)合計稅方法計算消費稅。
2.09年1月起執(zhí)行的新《消費稅暫行條例》對復(fù)合計稅的組成計稅價格的計算發(fā)生了變動：組成計稅價格=(成本+利潤+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率)÷(1-比例稅率);但《稅?》變動的不是很徹底，所以，上述提示學(xué)員只作參考了解。
5.委托加工應(yīng)稅消費品
組成計稅價格=(材料成本+加工費)÷(1-消費稅稅率)
注意：采用復(fù)合計稅方法計算消費稅的，也采用上述計算公式計算組成計稅價格。
當(dāng)期準(zhǔn)予扣除委托加工收回的應(yīng)稅消費品已納消費稅稅款的計算公式是：
6.兼營不同稅率應(yīng)稅消費品
納稅人兼營不同稅率的應(yīng)稅消費品，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費品的銷售額、銷售數(shù)量。
未分別核算銷售額、銷售數(shù)量，或者將不同稅率的應(yīng)稅消費品組成成套消費品銷售的，從高適用稅率。
7.出口應(yīng)稅消費品退(免)稅的計算
外貿(mào)企業(yè)從生產(chǎn)企業(yè)購進(jìn)應(yīng)稅消費品直接出口或受其他外貿(mào)企業(yè)委托代理出口應(yīng)稅消費品的應(yīng)退消費稅稅款，分兩種情況處理：
(1)屬于從價定率征收的應(yīng)稅消費品，應(yīng)依照外貿(mào)企業(yè)從工廠購進(jìn)貨物時征收消費稅的價格計算，其公式為：
應(yīng)退消費稅稅額=出口貨物工廠銷售額×稅率
(2)屬于從量定額征收的應(yīng)稅消費品，應(yīng)依照貨物購進(jìn)和報關(guān)出口的數(shù)量計算，其公式為：
應(yīng)退消費稅稅額=出口數(shù)量×單位稅額
注意：生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品，直接免稅，不涉及退稅。
二、代理消費稅納稅申報操作規(guī)范
(一)自產(chǎn)或委托加工應(yīng)稅消費品
1.自產(chǎn)應(yīng)稅消費品
2.委托加工應(yīng)稅消費品
(二)出口應(yīng)退消費稅
1.生產(chǎn)企業(yè)
注冊稅務(wù)師應(yīng)向主管征稅機(jī)關(guān)提供"兩單一票"辦理免稅手續(xù)。
兩單一票：報關(guān)單、外匯核銷單、出口發(fā)票。
2.外貿(mào)企業(yè)
應(yīng)稅消費品出口后外貿(mào)企業(yè)憑"兩單兩票"及消費稅專用稅票向主管退稅機(jī)關(guān)辦理退稅手續(xù)。
兩單兩票：報關(guān)單、外匯核銷單、出口發(fā)票、購貨發(fā)票。
三、代理填制消費稅納稅申報表的方法
申報表注意共同欄次的填寫口徑及邏輯關(guān)系：
a.本期準(zhǔn)予扣除稅額：要用倒推方式 (期初庫存+本期購入-期未庫存)
b.本期減(免)稅額：不含出口退免稅，目前在教材中只認(rèn)可"航空煤油暫緩征收消費稅"(p138)
c.期初未繳稅額：看上期消費稅納稅申報表中的"期末未繳稅額";
d.本期繳納前期應(yīng)納稅額：本期實際繳納的，屬于上期的消費稅;
e.本期預(yù)繳稅額：本期實際繳納的，屬于本期的消費稅額(屬于預(yù)繳);
f.本期應(yīng)補(bǔ)(退)稅額=主表(本期)應(yīng)納稅額合計-a-b-e
g.期末未繳稅額=c+f-d(或者改寫為：期末未繳稅額=c-d+f)
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