2015年各省市注冊稅務(wù)師考試報名工作已經(jīng)陸續(xù)開始！高頓網(wǎng)校為各位考生整理匯總2015年全國各地注冊稅務(wù)師考試*7、最齊全報名時間信息，同時還附帶小編精心準備的考試資料、備考攻略以及免費教學視頻。給各位考生一個最齊全的備考指南及考試指引。
*9節(jié) 增值稅納稅申報代理實務(wù)
一、應(yīng)納稅額的計算
(一)一般納稅人應(yīng)納稅額的計算
一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)納稅額為當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額。應(yīng)納稅額計算公式為：
應(yīng)納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額-上期留抵稅額
1.銷項稅額
掌握征稅范圍、計稅依據(jù)方面的有關(guān)規(guī)定，并結(jié)合申報表有關(guān)欄目學習。
幾個要點：
銷項稅額=銷售額x稅率
2.進項稅額
可以抵扣進項稅的情況主要有：
(1)從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額;
(2)從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額;
(3)購進免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品準予抵扣的進項稅額，按照買價和l3%的扣除率計算;
(4)購進或者銷售貨物或者以及在生產(chǎn)過程中支付運輸費用的。按照運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算進項稅額。
3.不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額
(1)納稅人購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，未按規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證或者增值稅扣稅憑證上未按規(guī)定注明增值稅額及其他事項。
(2)下列項目的進項稅不得從銷項稅中抵扣：
1)用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù);
2)非正常損失的購進貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù);
3)非正常損失有在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù);
4)國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品;
5)上述第1-4項規(guī)定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。
(3)稅務(wù)機關(guān)規(guī)定的不得抵扣的其他進項稅額。
4.進項稅額抵扣的相關(guān)規(guī)定
(1)增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的增值稅專用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)在開具之日起180天內(nèi)到稅務(wù)機關(guān)辦理認證，并在認證通過的次月申報期內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)申報抵扣進項稅額。
(2)實行海關(guān)進口增值稅專用繳款書(以下簡稱海關(guān)繳款書)"先比對后抵扣"管理辦法的增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的海關(guān)繳款書，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)報送《海關(guān)完稅憑證抵扣清單》(包括紙質(zhì)資料和電子數(shù)據(jù))申請稽核比對。
未實行海關(guān)進口增值稅專用繳款書"先比對后抵扣"管理辦法的增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的海關(guān)繳款書，應(yīng)在開具之日起180日后的*9個納稅申報期結(jié)束以前，向主管稅務(wù)機關(guān)申報抵扣進項稅額。
(3)增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的增值稅專用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票、機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票以及海關(guān)繳款書，未在規(guī)定期限內(nèi)到稅務(wù)機關(guān)辦理認證、申報抵扣或者申請稽核比對的，不得作為合法的增值稅扣稅憑證，不得計算進項稅額抵扣。
5.進項稅額的扣減
(1)因進貨退出或者折讓而收回的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生進貨退出或折讓當期的進項稅額中扣減。
(2)已抵扣的進項稅額的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生進項稅額不得從銷項稅額中抵扣情況的，應(yīng)將該購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進項稅額從當期的進項稅額中扣減。
6、進項稅額不足抵扣的處理
因當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。
(二)小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計算
從2009年1月1日起，小規(guī)模納稅人的征收率為3%，征收率的調(diào)整由國務(wù)院決定。
小規(guī)模納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和規(guī)定的征收率應(yīng)納稅額，不得抵扣進項稅額。應(yīng)納稅額計算公式：
應(yīng)納稅額=銷售額x征收率
小規(guī)模納稅人的銷售額也不包括其應(yīng)納稅額，小規(guī)模納稅人如采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價方法的，按下列公式計算銷售額：
銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率)
二、出口貨物應(yīng)退稅額的計算方法
(一)外貿(mào)企業(yè)出口貨物退稅計算方法
應(yīng)退稅額=購進貨物的進項金額x退稅率
(二)生產(chǎn)企業(yè)出口貨物"免、抵、退"稅計算方法
免、抵、退稅的計算思路及分錄提示：
(1)免抵退稅不得免征和抵扣稅額的計算：
免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×(出口貨物征稅率-出口貨物退稅率)-免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額
免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購進原材料價格×(出口貨物征稅率-出口貨物退稅率)
也可以簡化為：
免抵退稅不得免征和抵扣稅額=fob×外匯牌價×征退稅率差-免稅購入原材料價格×征退稅率差
2.當期應(yīng)納稅額的計算
當期應(yīng)納稅額=當期內(nèi)銷貨物的銷項稅額-(當期進項稅額-當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額)-上期留抵稅額
3.免抵退稅額的計算公式：
免抵退稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率-免抵退稅額抵減額
免抵退稅額減額=免稅購進原材料價格×出口貨物退稅率
也可以簡化為：免抵退稅額=fob×外匯牌價×退稅率-免稅購進原材料×退稅率
免稅購進原材料包括國內(nèi)購進免稅原材料和進料加工免稅進口料件，其中進料加工免稅進口料件的價格為組成計稅價格。
進料加工免稅進口料件的組成計稅價格=貨物到岸價格+海關(guān)實征關(guān)稅+海關(guān)實征消費稅
4.當期應(yīng)退稅額和當期免抵稅額的計算
當期期末留抵稅額≤當期免抵退稅額時：
當期應(yīng)退稅額=當期期末留抵稅額
當期免抵稅額=當期免抵退稅額-當期應(yīng)退稅額
當期期末留抵稅額>當期免抵退稅額時：
當期應(yīng)退稅額=當期免抵退稅額
當期免抵稅額=0
"當期期末留抵稅額"為當期《增值稅納稅申報表》上的"期末留抵稅額"。
例題：生產(chǎn)企業(yè)2009年4月發(fā)生下列業(yè)務(wù)：
(1)進口材料，海關(guān)審定的關(guān)稅完稅價格為500萬元，關(guān)稅稅率為10%，海關(guān)征收了關(guān)稅，代征了進口環(huán)節(jié)增值稅。
(2)從國內(nèi)市場購進原材料支付的價款為800萬元，取得增值稅專用發(fā)票上注明的稅金為136萬元，銀行存款支付，貨物入庫，發(fā)票經(jīng)過認證。
(3)外銷貨物的離岸價為1000萬元人民幣。
(4)內(nèi)銷貨物的銷售額為1500萬元(不含稅)，收到支票。
要求：該企業(yè)適用"免、抵、退"的稅收政策，上期留抵稅額50萬元。計算相關(guān)稅金并作出會計處理。(假定上述貨物內(nèi)銷時均適用17%的增值稅率，出口退稅率為15%，按申報數(shù)進行出口退稅處理)
【正確答案】 (1)進口環(huán)節(jié)應(yīng)繳關(guān)稅500×10%=50萬元
借：物資采購 50萬元
貸：應(yīng)交稅費--應(yīng)交進口關(guān)稅 50萬元
借：應(yīng)交稅費--應(yīng)交進口關(guān)稅 50萬元
貸：銀行存款 50萬元
進口環(huán)節(jié)海關(guān)代征增值稅500×(1+10%)×17%=93.5萬元
借：應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅(進項稅額) 93.5萬元
貸：銀行存款 93.5萬元
(2)國內(nèi)采購進項稅136萬元
借：物資采購 800萬元
應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅(進項稅額) 136萬元
貸：銀行存款 936
(3)出口貨物銷售免稅
借：應(yīng)收外匯帳款 1000萬元
貸：主營業(yè)務(wù)收入--一般貿(mào)易出口 1000萬元
出口貨物當期不得免征和抵扣稅額為：1000×(17%-15%)=20(萬元)
借：主營業(yè)務(wù)成本 20萬元
貸：應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)20萬元
(4)內(nèi)銷貨物銷項稅額1500×17% = 255(萬元)
借：銀行存款 1755萬元
貸：主營業(yè)務(wù)收入 1500萬元
應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅(銷項稅額)255萬元
高頓溫馨提示：
