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第三節(jié) 商品流通企業(yè)的涉稅核算
一、商品流通企業(yè)增值稅的核算(掌握)
(一)供應階段
新會計準則指南對商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費等明確規(guī)定計入存貨采購成本。如果企業(yè)采購商品的進貨費用金額較小的，可以在發(fā)生時直接計入當期損益。
1.商業(yè)批發(fā)企業(yè)購進商品業(yè)務的賬務處理
(1)國內購進一般商品業(yè)務的賬務處理
[例6-26]某批發(fā)企業(yè)系增值稅一般納稅人，本月由本市加熱器廠購進加熱器20臺，每臺不含稅買價350元，總計7000元。進項稅額1190元，收到增值稅專用發(fā)票后，開出商業(yè)匯票一張，承兌期為三個月。商品已提回驗收入庫，則相關賬務處理：
?、偕唐飞形刺峄貢r，根據(jù)增值稅專用發(fā)票和商業(yè)匯票等作出分錄：
借：在途物資 7000
應交稅費-應交增值稅(進項稅額)1190
貸：應付票據(jù) 8190
②商品提回入庫時，根據(jù)收貨單等作分錄：
借：庫存商品 7000
貸：在途物資 7000
(2)企業(yè)收購免稅農(nóng)產(chǎn)品業(yè)務的賬務處理
購進的農(nóng)產(chǎn)品根據(jù)買價乘以13%的扣除率計算可以抵扣的進項稅額。
(3)進口商品增值稅的賬務處理
企業(yè)進口商品，其采購成本一般包括進口商品的國外進價(一律以到岸價格為基礎)和應繳納的關稅。如果是進口的商品，抵扣憑證一定是海關出具的完稅憑證。
(4)企業(yè)購進貨物在運輸途中發(fā)生的短缺或溢余的賬務處理
[例6-27]某百貨批發(fā)公司購進商品一批，全部款項12700元，其中專用發(fā)票上注明的價款為10000元，稅額為1700元，對方代墊運費1000元，取得承運部門開具的普通發(fā)票一張，價稅款項合計及代墊運費已由銀行劃撥，則企業(yè)賬務處理如下：
借：在途物資 10930
應交稅費-應交增值稅(進項稅額) 1770
貸：銀行存款 12700
上述貨物驗收入庫時，發(fā)現(xiàn)有不含稅價格1000元的貨物毀損，根據(jù)毀損商品報告單，企業(yè)作會計分錄：
實際入庫商品：
借：庫存商品 9837[10930×(1-1000/10000)]
貸：在途物資 9837
毀損商品：
借：待處理財產(chǎn)損溢 1270
貸：在途物資 1093
應交稅費-應交增值稅(進項稅額轉出)177
若上例中的外購商品發(fā)生合理損耗，賬務處理為：
借：庫存商品 10930
貸：在途物資 10930
入庫數(shù)量減少，金額不變，進項稅可以按票抵扣。
2.商業(yè)零售企業(yè)購進商品業(yè)務的賬務處理 (熟悉)
(1)一般購進商品業(yè)務的賬務處理
商品入庫時，仍按原來的含稅售價借記"庫存商品"科目，按不含稅的進價貸記"商品采購"科目，再按含稅的進銷差價貸記"商品進銷差價"科目。
商品進銷差價的金額=商品含稅售價-商品不含稅進價
(2)進貨退出的賬務處理
發(fā)生進貨退出時，應按商品含稅零售價沖減"庫存商品"科目，同時相應調整"商品進銷差價"科目。同時還應將收回的已付進項稅額予以沖銷。
[例6-28]某零售商業(yè)企業(yè)本月上旬購進a種商品2000件，每件進價50元，增值稅額8.50元，含稅售價65.52元，經(jīng)甲營業(yè)柜組拆包上柜時，發(fā)現(xiàn)有200件質量上有嚴重缺陷，經(jīng)與供貨單位協(xié)商，同意退貨。如數(shù)退出該商品后，收回價款存入銀行。根據(jù)有關單證，作分錄為：
借：銀行存款 11700
商品進銷差價 3104
應交稅費-應交增值稅(進項稅額) 1700
貸：庫存商品-甲營業(yè)柜組 13104
(二)銷售階段
1.商業(yè)批發(fā)企業(yè)銷售商品增值稅的賬務處理
(1)一般銷售商品業(yè)務的賬務處理
(2)視同銷售行為增值稅的賬務處理
委托代銷商品，將商品移交他人代銷，應當在收到代銷單位轉來代銷清單時，計算銷售額和銷項稅額。
納稅人在收到代銷清單前已收到全部或部分貨款的，收到貨款當天為納稅義務發(fā)生時間，對發(fā)出代銷商品超過180天仍未收到代銷清單及貨款的視同銷售，滿180天當天為納稅義務發(fā)生時間。
[例6-30]某百貨商場委托某代銷店代銷洗衣機20臺，雙方合同約定，每臺洗衣機不含稅價1000元，每銷售一臺，商場付給代銷店手續(xù)費50元。本月末，商場收到代銷店轉銷清單1張，銷售了10臺，并收到收取手續(xù)費的結算發(fā)票1張，注明手續(xù)費金額500元。百貨商場應根據(jù)結算清單向代銷店開具增值稅專用發(fā)票，并結轉收入。
委托方賬務處理：
?、俳瑁簬齑嫔唐?委托代銷 9000
貸：庫存商品 9000
?、诮瑁簯召~款 11700
貸：主營業(yè)務收入 10000
應交稅費-應交增值稅(銷項稅額)1700
同時：借：主營業(yè)務成本 9000
貸：庫存商品-委托代銷 9000
?、凼盏绞掷m(xù)費結算發(fā)票
借：銷售費用 500
貸：應收賬款 500
?、苁盏酱N店貨款
借：銀行存款 11200
貸：應收賬款-應收××代銷店 11200
受托方賬務處理：
?、黉N售代銷商品
借：銀行存款 11700
貸：應付賬款-××百貨商場 10000
應交稅費-應交增值稅(銷項稅額) 1700
?、诮Y轉應收手續(xù)費收入
借：應付賬款-××百貨商場 500
貸：其他業(yè)務收入 500
?、凼盏桨儇浬虉鲩_具的增值稅專用發(fā)票支付剩余貨款
借：應付賬款-××百貨商場 9500
應交稅費-應交增值稅(進項稅額) 1700
貸：銀行存款 11200
2.商業(yè)零售銷售商品增值稅的賬務處理
商業(yè)零售業(yè)專設"商品進銷差價"科目，其中包括進價和售價的差額以及向消費者收取的增值稅。
[例6-31]某零售商店采用售價金額法核算，2009年9月5日購進b商品一批，進價10000元，支付的進項稅額為1700元，同時支付運費100元，取得承運部門開具的運費普通發(fā)票，款項通過銀行轉賬;該批商品的含稅售價為14000元;9月20日，該批商品全部售出，并收到貨款，增值稅稅率17%，假設9月初無期初同類商品的存貨，則該零銷店應作如下賬務處理：
(1)購進商品支付款項時
借：在途物資 10093[10000+93]
應交稅費-應交增值稅(進項稅額) 1707
貸：銀行存款 11800
(2)商品驗收入庫時
借：庫存商品 14000
貸：在途物資 10093
商品進銷差價 3907[14000-10093]
(3)商品售出收到銷貨款
借：銀行存款 14000
貸：主營業(yè)務收入 14000
借：主營業(yè)務成本 14000
貸：庫存商品 14000
(4)月份終了，按規(guī)定的方法計算不含稅銷售額和銷項稅額
不含稅銷售額=14000÷(1+17%)=11965.81(元)
銷項稅額=11965.81×17%=2034.19(元)
借：主營業(yè)務收入 2034.19
貸：應交稅費-應交增值稅(銷項稅額) 2034.19
(5)月末結轉商品進銷差價
借：商品進銷差價 3907
貸：主營業(yè)務成本 3907
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