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*9節(jié) 存貨的確認和計量
一、存貨的概念和確認
存貨----指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。
具體來講，存貨包括各類原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品以及周轉(zhuǎn)材料、委托代銷商品等。
存貨同時滿足以下兩個條件的，才能予以確認：
(1)與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè);
(2)該存貨的成本能夠可靠地計量。
注意：(教材P131)
為建造固定資產(chǎn)等各項工程而儲備的各種材料，不屬于存貨。
實務(wù)中，存貨范圍的確認，應(yīng)以企業(yè)對存貨是否具有法定所有權(quán)為依據(jù)。凡在盤存日，法定所有權(quán)屬于企業(yè)的所有一切物品，不論其存放地點，都應(yīng)視為存貨。即所有在庫、在耗、在用、在途的存貨均確認為企業(yè)的存貨;反之，凡是法定所有權(quán)不屬于企業(yè)的物品，即使存放于企業(yè)，也不應(yīng)確認為企業(yè)的存貨。
注意：(教材P132)
對于代銷商品，在售出前，所有權(quán)屬于委托方，因此代銷商品應(yīng)作為委托方的存貨處理。
【例題1?單選題】
下列各項中，不應(yīng)包括在資產(chǎn)負債表“存貨”項目中的是( )。
A.工程物資
B.委托加工材料成本
C.正在加工中的在產(chǎn)品
D.發(fā)出展覽的商品
【答案】A
【解析】工程物資不是企業(yè)在日?；顒又兴钟械?，不應(yīng)包括在資產(chǎn)負債表“存貨”項目中。
二、存貨的初始計量
存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進行初始計量。
存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。
重點----非貨幣性資產(chǎn)交換的認定----按照公允價值入賬
(1)非貨幣性資產(chǎn)交換的概念
非貨幣性資產(chǎn)交換-----指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進行的交換。
該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)(即補價)。
(2)商業(yè)實質(zhì)的判斷
滿足下列條件之一的非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)：
①換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險、時間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同;
②換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大的。
不滿足上述任何一項條件的非貨幣性資產(chǎn)交換交易，通常認為不具有商業(yè)實質(zhì)。在確定非貨幣性資產(chǎn)交換交易是否具有商業(yè)實質(zhì)時，應(yīng)當(dāng)關(guān)注交易各方之間是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在可能導(dǎo)致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)。
(3)以公允價值計量的非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理
非貨幣性資產(chǎn)交換同時滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)以公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當(dāng)期損益：
?、?該項交換具有商業(yè)實質(zhì);
?、?換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量。
換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)公允價值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費。
