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第二節(jié) 原材料的核算
一、按實(shí)際成本計(jì)價(jià)
關(guān)注不同來(lái)源的存貨，其成本構(gòu)成不同。
(一)在途原材料的核算
企業(yè)應(yīng)設(shè)置“在途物資”科目，核算企業(yè)購(gòu)入的、尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫(kù)的各種原材料的采購(gòu)成本。
(二)原材料的收發(fā)核算
1.企業(yè)購(gòu)入的已驗(yàn)收入庫(kù)的原材料，分別下列情況處理：
(1)發(fā)票賬單已到，并已支付款項(xiàng)
借：原材料
應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)
貸：在途物資
預(yù)付賬款
銀行存款
(2)發(fā)票賬單與原材料同時(shí)到達(dá)，物資驗(yàn)收入庫(kù)，但尚未支付貨款和運(yùn)雜費(fèi)或尚未開(kāi)出商業(yè)承兌匯票的
借：原材料
應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)等
貸：應(yīng)付賬款
(3)發(fā)票賬單與原材料同時(shí)到達(dá)，物資驗(yàn)收入庫(kù)，同時(shí)支付貨款和運(yùn)雜費(fèi)或開(kāi)出商業(yè)承兌匯票
借：原材料
應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)等
貸：銀行存款
應(yīng)付票據(jù)
(4)尚未收到發(fā)票賬單的，按暫估價(jià)值入賬
借：原材料
貸：應(yīng)付賬款--暫估應(yīng)付賬款
下月初作相反的會(huì)計(jì)記錄，予以沖回，以便下月付款或開(kāi)出商業(yè)承兌匯票后，按正常程序處理。
(三)原材料采購(gòu)過(guò)程中的短缺和毀損的處理(教材p147 )
采購(gòu)材料在途中發(fā)生短缺和毀損，應(yīng)根據(jù)造成短缺或毀損的原因分別處理，不能全部計(jì)入外購(gòu)材料的采購(gòu)成本。
1.定額內(nèi)合理的途中損耗，計(jì)入材料的采購(gòu)成本。
2.能確定由供應(yīng)單位、運(yùn)輸單位、保險(xiǎn)公司或其他過(guò)失人賠償?shù)?，?yīng)向有關(guān)單位或責(zé)任人索賠，自“在途物資”科目轉(zhuǎn)入“應(yīng)付賬款”或“其他應(yīng)收款”科目。
3.凡尚待查明原因和需要報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)才能轉(zhuǎn)銷(xiāo)處理的損失，應(yīng)將其損失從“在途物資”科目轉(zhuǎn)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，查明原因后再分別處理：
①屬于應(yīng)由供貨單位、運(yùn)輸單位、保險(xiǎn)公司或其他過(guò)失人負(fù)責(zé)賠償?shù)模瑢⑵鋼p失從“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”科目;
?、趯儆谧匀粸?zāi)害造成的損失，應(yīng)按扣除殘料價(jià)值和保險(xiǎn)公司賠償后的凈損失，從“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)外支出――非常損失”科目;
③屬于無(wú)法收回的其他損失，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，將其從“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”科目。
4.在上述2和3兩種情況下，短缺和毀損的材料所負(fù)擔(dān)的增值稅稅額和準(zhǔn)予抵扣的消費(fèi)稅稅額應(yīng)自“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”和“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交消費(fèi)稅”科目隨同“在途物資”科目轉(zhuǎn)入相對(duì)應(yīng)科目。
【例題12?單選題】(2009年)
下列各項(xiàng)損失或損耗，應(yīng)記入“營(yíng)業(yè)外支出”科目核算的有()。
A.非貨幣性資產(chǎn)交換發(fā)生的原材料凈損失
B.生產(chǎn)過(guò)程中造成的原材料毀損凈損失
C. 購(gòu)入的原材料運(yùn)輸途中發(fā)生的超定額損耗
D.保管過(guò)程中發(fā)生的產(chǎn)成品被盜凈損失
E.自然災(zāi)害造成的產(chǎn)成品毀損凈損失
【答案】DE
二、按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)(1.設(shè)置賬戶(hù)
設(shè)“材料采購(gòu)”、 “原材料”和“材料成本差異”科目。
2.賬務(wù)處理?
(1)按實(shí)際成本購(gòu)料
借：材料采購(gòu)(實(shí)際成本)
應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)
貸：銀行存款
(2)按計(jì)劃成本入庫(kù)
借：原材料(計(jì)劃成本)
貸：材料采購(gòu)
(3)結(jié)存入庫(kù)材料的差異
若為超支差異：
借：材料成本差異(超支差異)
貸：材料采購(gòu)
若為節(jié)約差異：
借：材料采購(gòu)
貸：材料成本差異(節(jié)約差異)
(4)按計(jì)劃成本領(lǐng)用
借：生產(chǎn)成本(產(chǎn)品領(lǐng)用)
制造費(fèi)用(車(chē)間管理部門(mén)領(lǐng)用)
管理費(fèi)用(企業(yè)管理部門(mén)領(lǐng)用)
銷(xiāo)售費(fèi)用(專(zhuān)設(shè)銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)領(lǐng)用)
貸：原材料
(5)結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)生材料計(jì)劃成本應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異額
超支差異:
借：生產(chǎn)成本(產(chǎn)品領(lǐng)用)
制造費(fèi)用(車(chē)間管理部門(mén)領(lǐng)用)
管理費(fèi)用(企業(yè)管理部門(mén)領(lǐng)用)
銷(xiāo)售費(fèi)用(專(zhuān)設(shè)銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)領(lǐng)用)
貸：材料成本差異
節(jié)約差異:
借：材料成本差異
貸：生產(chǎn)成本(產(chǎn)品領(lǐng)用)
制造費(fèi)用(車(chē)間管理部門(mén)領(lǐng)用)
管理費(fèi)用(企業(yè)管理部門(mén)領(lǐng)用)
銷(xiāo)售費(fèi)用(專(zhuān)設(shè)銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)領(lǐng)用)
3.計(jì)算材料成本差異率
本月材料成本差異率?
= 月初結(jié)存材料成本差異+本月收料成本差異 ×100%
月初結(jié)存材料計(jì)劃成本+本月收料計(jì)劃成本?
(注意：本月收料計(jì)劃成本不包括暫估入賬的材料的計(jì)劃成本)
4.計(jì)算發(fā)出材料計(jì)劃成本應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異=發(fā)出材料計(jì)劃成本×差異率
5.計(jì)算發(fā)出材料實(shí)際成本=發(fā)出材料計(jì)劃成本±差異(超支+;節(jié)約-)
6.庫(kù)中結(jié)存材料計(jì)劃成本應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異=結(jié)存材料計(jì)劃成本×差異率
7.庫(kù)中結(jié)存材料實(shí)際成本=結(jié)存材料計(jì)劃成本±差異(超支+;節(jié)約-)
關(guān)注：
本月收入存貨的計(jì)劃成本中不包括暫估入賬的存貨的計(jì)劃成本。
