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第三節(jié) 其他存貨的核算
一、委托加工物資的核算
(一)委托加工物資的內(nèi)容
委托加工物資----指企業(yè)委托外單位加工的各種材料、商品等物資。
企業(yè)委托外單位加工物資的成本包括：
1.發(fā)出委托加工物資的實際成本
2.加工中實際耗用物資的成本;
3.支付的加工費用及應(yīng)負(fù)擔(dān)的運雜費等;
4.支付的稅金，包括委托加工物資所應(yīng)負(fù)擔(dān)的消費稅(指屬于消費稅應(yīng)稅范圍的加工物資)等。
(1)需要交納消費稅的委托加工物資，加工物資收回后直接用于銷售的，由受托方代收代繳的消費稅應(yīng)計入加工物資成本;
(2)如果收回的加工物資用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，由受托方代收代繳的消費稅應(yīng)先記入“應(yīng)交稅費――應(yīng)交消費稅”科目的借方，按規(guī)定用以抵扣加工的消費品銷售后所負(fù)擔(dān)的消費稅。
【例題14?多選題】
一般納稅人因委托加工物資而支付的稅金，可按稅法規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的有( )。
A.支付消費稅，且委托加工的物資收回后直接用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品
B.支付消費稅，且委托加工的物資收回后直接用于對外銷售
C.支付增值稅，且取得增值稅專用發(fā)票
D.支付增值稅，且取得普通銷貨發(fā)票
E.按委托加工合同支付印花稅
【答案】AC
【解析】支付消費稅，且委托加工的物資收回后直接用于對外銷售，消費稅應(yīng)該計入收回委托加工物資的成本中，所以選項B不正確;取得普通發(fā)票，增值稅不可以抵扣，所以選項D不正確;按委托加工合同支付印花稅，應(yīng)該計入管理費用，不存在抵扣問題，所以選項E不正確。
(二)委托加工物資的核算
1.發(fā)給外單位加工的物資，按實際成本
借：委托加工物資
貸：原材料
庫存商品等
2. 支付加工費用、應(yīng)負(fù)擔(dān)的運雜費等
借：委托加工物資
應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)
貸：銀行存款等
3.需要交納消費稅的委托加工物資，收回后直接用于銷售的，應(yīng)將受托方代收代繳的消費稅計入委托加工物資成本
借：委托加工物資
貸：應(yīng)付賬款
銀行存款等
4.收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的物資，按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的，按受托方代收代繳的消費稅
借：應(yīng)交稅費――應(yīng)交消費稅
貸：應(yīng)付賬款
銀行存款等
5.收到加工完成驗收入庫的物資和剩余物資，按實際成本
借：原材料
庫存商品等
貸：委托加工物資
二、周轉(zhuǎn)材料
(1)購入包裝物(計劃成本核算)
按計劃價入庫：
借：材料采購
貸：銀行存款
借：周轉(zhuǎn)材料
貸：材料采購
材料成本差異
(同時轉(zhuǎn)差異：超支-借方;節(jié)約-貸方)
(2)生產(chǎn)領(lǐng)用
借：生產(chǎn)成本
貸：周轉(zhuǎn)材料
同時轉(zhuǎn)差異：
借：生產(chǎn)成本
貸：材料成本差異
(3)發(fā)出包裝物
包裝物列支去向：
① 生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物，計入“生產(chǎn)成本”;
借：生產(chǎn)成本
貸：周轉(zhuǎn)材料
材料成本差異
②隨同商品出售，但不單獨計價的包裝物，計入“銷售費用”;
借：銷售費用
貸：周轉(zhuǎn)材料
材料成本差異
?、垭S同商品出售，但單獨計價的包裝物，計入“其他業(yè)務(wù)成本”。
借：銀行存款
貸：其他業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(銷項稅額)
同時，
借：其他業(yè)務(wù)成本
貸：周轉(zhuǎn)材料(計劃價)
材料成本差異
三、庫存商品的核算
四、發(fā)出商品的核算
發(fā)出商品賬務(wù)處理：
1.對于不滿足收入確認(rèn)條件的發(fā)出商品，應(yīng)按發(fā)出商品的實際成本(或進(jìn)價)或計劃成本(或售價)
借：發(fā)出商品
貸：庫存商品
2.發(fā)出商品滿足收入確認(rèn)條件時，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本
借：主營業(yè)務(wù)成本
貸：發(fā)出商品
3.發(fā)出商品如發(fā)生退回，應(yīng)按退回商品的實際成本(或進(jìn)價)或計劃成本(或售價)
借：庫存商品
貸：發(fā)出商品
