名詞解釋:營(yíng)業(yè)稅(Business tax),是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人,就其所取得的營(yíng)業(yè)額征收的一種稅。
  1、保險(xiǎn)業(yè)的儲(chǔ)金業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)額的確定,應(yīng)該以期間平均儲(chǔ)金余額與同期銀行存款月利率的乘積。一定要注意是平均余額,和同期銀行月利率,因?yàn)楸kU(xiǎn)業(yè)的納稅期限是一個(gè)月,所以不能按年利率來計(jì)算。舉個(gè)例子,保險(xiǎn)企業(yè)當(dāng)期儲(chǔ)金業(yè)務(wù)的期初儲(chǔ)金為100萬,期末儲(chǔ)金為120萬,當(dāng)期銀行存款利率1.98%,則當(dāng)期應(yīng)該交納營(yíng)業(yè)稅的營(yíng)業(yè)額為(100+120)/2*1.98%/12
  2、個(gè)人出租自由住房按照3%征收,單位出租公有住房和廉價(jià)住房,暫免征營(yíng)業(yè)稅,個(gè)人銷售自住滿一年的住房,免征營(yíng)業(yè)稅,不滿一年的要征收營(yíng)業(yè)稅。個(gè)人銷售自建自用的住房免征營(yíng)業(yè)稅。
  3、飯店等服務(wù)行業(yè)問題。飯店等非郵電通信行業(yè)提供的電話通信等服務(wù),按照服務(wù)業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)征收服務(wù)業(yè),其中如果還包括提供娛樂業(yè)的服務(wù),如果單獨(dú)核算,則可分別按照不同標(biāo)準(zhǔn)征收營(yíng)業(yè)稅。如果飯店僅提供場(chǎng)所供他人銷售貨物的,僅以租金為營(yíng)業(yè)額計(jì)算交納營(yíng)業(yè)稅。其中一定要注意幾點(diǎn)問題:?jiǎn)为?dú)核算與非單獨(dú)核算的問題,通信服務(wù)的問題,提供場(chǎng)所的問題。
  4、廣告業(yè)的營(yíng)業(yè)額中可以扣除支付的廣告發(fā)布費(fèi),但支付的其他費(fèi)用不能扣除,例如支付的廣告牌的制作費(fèi)和勞務(wù)費(fèi)等。
  5、建筑業(yè)的營(yíng)業(yè)額問題。自建自用的,其自建行為不屬于建筑業(yè)征收范圍,出租和投資入股的自建行為也不屬于建筑業(yè)的征收范圍(書中的原話),自建的用于銷售的“部分”應(yīng)該交納建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅和銷售不動(dòng)產(chǎn)的營(yíng)業(yè)稅,注意不是全部都要交納,而是僅就改做銷售的部分交納。這里很容易搞混。建筑安裝營(yíng)業(yè)額的確定問題,如果安裝設(shè)備作為建筑安裝產(chǎn)值的,應(yīng)并入營(yíng)業(yè)稅,反之應(yīng)減除。如果營(yíng)業(yè)額明顯偏低或者無法正常確認(rèn)的,稅法規(guī)定以成本利潤(rùn)率來計(jì)算組成計(jì)稅價(jià)格。營(yíng)業(yè)額=建筑成本(1+成本利潤(rùn)率)/(1-營(yíng)業(yè)稅率)*營(yíng)業(yè)稅率,這里充分體現(xiàn)了營(yíng)業(yè)稅和消費(fèi)稅作為價(jià)內(nèi)稅的共性,即在計(jì)算組成計(jì)稅價(jià)格時(shí),一定別忘了換算成含稅的價(jià)格。其實(shí)很容易懂,但就是容易忘記,沒辦法,只好多做強(qiáng)調(diào)了。
  6、人民銀行批準(zhǔn)的從事融資租賃的企業(yè)營(yíng)業(yè)額確定的問題。營(yíng)業(yè)額應(yīng)為(租賃期內(nèi)應(yīng)該收到的全部?jī)r(jià)款-出租方支付的貨物成本)*本期月數(shù)/租賃期總月數(shù),其中出租方支付的貨物成本包括貨物價(jià)款,保險(xiǎn),運(yùn)輸,裝卸,不得抵扣的增值稅,消費(fèi)稅,關(guān)稅,支付的賣方傭金等。千萬別忘了不能抵扣的增值稅呀。對(duì)于未批準(zhǔn)的從事融資租賃的企業(yè)進(jìn)行的融資租賃業(yè)務(wù),發(fā)生了所有權(quán)轉(zhuǎn)讓的才征收營(yíng)業(yè)稅,否則征收增值稅。
  7、搬家公司從事的搬家業(yè)務(wù)應(yīng)該按照交通運(yùn)輸業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅。單位和個(gè)人(包括外商企業(yè)的技術(shù)開發(fā)機(jī)構(gòu),外籍人員等)從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓,技術(shù)咨詢等業(yè)務(wù)是免征營(yíng)業(yè)稅的,個(gè)人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)是免征的,個(gè)人轉(zhuǎn)讓專利權(quán)是要征的,這里不要跟上面的規(guī)定搞混了。
  8、外國(guó)企業(yè)轉(zhuǎn)讓給國(guó)內(nèi)企業(yè)的不動(dòng)產(chǎn)無形資產(chǎn)等在國(guó)外使用的,還是不屬于營(yíng)業(yè)稅征收范圍。運(yùn)輸聯(lián)營(yíng)國(guó)內(nèi)企業(yè)支付給國(guó)外運(yùn)輸企業(yè)的運(yùn)輸收入不屬于營(yíng)業(yè)稅征收范圍,不存在代扣代繳的問題,但國(guó)內(nèi)保險(xiǎn)公司對(duì)國(guó)內(nèi)標(biāo)的物的保險(xiǎn)分給國(guó)外保險(xiǎn)公司分保的部分,應(yīng)該承擔(dān)代扣代繳的義務(wù),但自己應(yīng)交納營(yíng)業(yè)稅的營(yíng)業(yè)額為扣除國(guó)外保險(xiǎn)公司分保收入的部分,而實(shí)際上保險(xiǎn)公司應(yīng)交給稅務(wù)部門的營(yíng)業(yè)稅包括自己交納和代扣代繳的營(yíng)業(yè)稅,其營(yíng)業(yè)額就是收到的保費(fèi)收入。注意這里千萬不要搞混了,什么是代扣代繳,什么是扣除后再繳。
  9、非盈利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)進(jìn)行的非醫(yī)療服務(wù)收入,同樣要繳納營(yíng)業(yè)稅,對(duì)于醫(yī)療服務(wù)收入是免征的。
  10、保險(xiǎn)公司給予客戶的無賠償獎(jiǎng)勵(lì),可以在營(yíng)業(yè)額中扣除,以實(shí)際收到的保費(fèi)收入為營(yíng)業(yè)額。

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