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2015年注冊稅務(wù)師考試稅法一考試重點詳解：稅收立法

高頓網(wǎng)校2015-05-27 14:31Cherry

　　2015年注冊稅務(wù)師考試馬上開始啦!高頓網(wǎng)校小編特意為各位考生匯總了備考技巧及考試注意事項，希望大家能夠順利通過考試！增值稅的概念

　　稅收立法

　　(一)概念及要點

　　稅收立法是指國家機關(guān)依照其職權(quán)范圍，通過一定程序制定(包括修改和廢止)稅收法律規(guī)范的活動，即特定的國家機關(guān)就稅收問題所進行的立法活動。

　　通常所說的立法活動是包括制定法律、行政法規(guī)、行政規(guī)章等，體現(xiàn)出廣義立法的范疇。

　　【要點1】從稅收立法的主體來看，國家機關(guān)包括全國人大及其常委會、國務(wù)院及其有關(guān)職能部門、擁有地方立法權(quán)的地方政權(quán)機關(guān)等，按照憲法和國家法律的有關(guān)規(guī)定，可以制定有關(guān)調(diào)整稅收分配活動的法律規(guī)范。

　　【要點2】稅收立法權(quán)的劃分，是稅收立法的核心問題。

　　【要點3】稅收立法必須經(jīng)過法定程序。稅收立法嚴(yán)格遵守各種形式法律規(guī)范制定的程序性規(guī)定，這是法的現(xiàn)代化的基本標(biāo)志之一。

　　【要點4】制定稅法是稅收立法的重要部分，但不是其全部，修改、廢止稅法也是其必要的組成部分。

　　(二)稅收立法權(quán)及程序

　　1.稅收立法權(quán)

　　稅收立法權(quán)是指特定的國家機關(guān)依法所行使的，通過制定、修訂、廢止稅收法律規(guī)范，調(diào)整一定稅收法律關(guān)系的綜合性權(quán)力體系。

　　【要點1】稅收立法權(quán)的劃分，應(yīng)與國家一般立法權(quán)的基本類型結(jié)合起來，從而成為劃分稅收立法權(quán)的法律依據(jù)。一般來說，立法權(quán)分為如下幾種類型：國家立法權(quán);專屬立法權(quán);委托立法權(quán)、行政立法權(quán);地方立法權(quán)。

　　【要點2】在我國，劃分稅收立法權(quán)的直接法律依據(jù)主要是《憲法》與《立法法》的規(guī)定

　　2.稅收法律、稅收法規(guī)

　　(1)稅收法律：

　　①創(chuàng)制程序(4項)：特別注意*9、第四項

　　②有哪些(4法)：屬于全國人民代表大會通過的稅收法律有：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國個人所得稅法》;屬于全國人民代表大會常務(wù)委員會通過的稅收法律有：《中華人民共和國稅收征收管理法》、《關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)適用增值稅、消費稅、營業(yè)稅等稅收條例的決定》等。

　　【提示】自2012年1月1日起施行的《中華人民共和國車船稅法》，也屬于全國人民代表大會常務(wù)委員會通過的稅收法律。

　　(2)稅收法規(guī)——是目前我國稅收立法的主要形式

　　①創(chuàng)制程序(4項)：特別注意*9、第四項

　?、谟心男喝纭吨腥A人民共和國個人所得稅法實施細(xì)則》、《中華人民共和國增值稅暫行條例》等都屬于稅收行政法規(guī)。

　?、坌ЯΓ憾愂辗ㄒ?guī)的效力低于憲法、稅收法律，而高于稅務(wù)規(guī)章。

　　【考題·多選題】(2008年)稅收法律是指由全國人大及其常委會制定的有關(guān)稅收分配活動的法律制度。有關(guān)稅收法律創(chuàng)制程序的表述，正確的有(　)。

　　A.必須經(jīng)財政部向全國人大及其常委會提出稅收法律案

　　B.交由國務(wù)院審議

　　C.稅收法律案的通過采取表決方式進行

　　D.由全國人大常委會委員長簽署公布

　　E.以全國人大常委會公報上的稅收法律文本為標(biāo)準(zhǔn)文本

　　『正確答案』CE

　　『答案解析』稅收法律案的提出，一般由國務(wù)院向全國人大及其常委會提出稅收法律案;稅收法律案的通過是采取表決方式進行的，通常由全體代表過半數(shù)或常委會全體組成人員過半數(shù)方可通過;經(jīng)過全國人大及其常委會通過的稅收法律案均應(yīng)由國家主席簽署主席令予以公布，并以全國人大常委會公報上的法律文本為標(biāo)準(zhǔn)文本。

　　(三)稅務(wù)規(guī)章

　　1.稅務(wù)規(guī)章的權(quán)限范圍

　　(1)屬于法律、法規(guī)決定的事項，三個要點:

　　①只有法律或國務(wù)院行政法規(guī)等對稅收事項已有規(guī)定的情況下，才可以制定稅務(wù)規(guī)章，否則，不得以稅務(wù)規(guī)章的形式予以規(guī)定，除非得到國務(wù)院的明確授權(quán);

　?、谥贫ǘ悇?wù)規(guī)章的目的是執(zhí)行法律和國務(wù)院的行政法規(guī)、決定、命令，而不能另行創(chuàng)設(shè)法律和國務(wù)院的行政法規(guī)、決定、命令所沒有規(guī)定的內(nèi)容;

　　③稅務(wù)規(guī)章原則上不得重復(fù)法律和國務(wù)院的行政法規(guī)、決定、命令已經(jīng)明確規(guī)定的內(nèi)容。

　　(2)對于涉及國務(wù)院兩個以上部門職權(quán)范圍的事項，一般應(yīng)當(dāng)提請國務(wù)院制定行政法規(guī)。

　　2.稅務(wù)規(guī)章的制定程序

　　【提示】特別注意第四項：審議通過的稅務(wù)規(guī)章，報局長簽署后予以公布，在國家稅務(wù)總局公報上刊登的稅務(wù)規(guī)章文本為標(biāo)準(zhǔn)文本。

　　3.稅務(wù)規(guī)章的適用與監(jiān)督

　　(1)稅務(wù)規(guī)章的施行時間：稅務(wù)規(guī)章一般應(yīng)當(dāng)自公布之日起30日后施行。特殊情況下也可自公布之日起實施。

　　(2)稅務(wù)規(guī)章的解釋

　　稅務(wù)規(guī)章由國家稅務(wù)總局負(fù)責(zé)解釋。稅務(wù)規(guī)章解釋與稅務(wù)規(guī)章具有同等效力。

　　(3)稅務(wù)規(guī)章的適用。稅務(wù)規(guī)章的適用規(guī)則包括：一是稅務(wù)規(guī)章的效力低于法律、行政法規(guī);二是稅務(wù)規(guī)章之間對同一事項都作出過規(guī)定，特別規(guī)定與一般規(guī)定不一致的，適用特別規(guī)定，新的規(guī)定與舊的規(guī)定不一致的，適用新的規(guī)定;三是稅務(wù)規(guī)章一般不應(yīng)溯及既往，但為了更好地保護稅務(wù)行政相對人的權(quán)力和利益而作的特別規(guī)定除外。

　　(4)稅務(wù)規(guī)章的沖突裁決機制:

　?、俣悇?wù)規(guī)章與地方性法規(guī)對同一事項的不一致，不能確定如何適用時，由國務(wù)院提出意見，國務(wù)院認(rèn)為應(yīng)當(dāng)適用地方性法規(guī)的，稅務(wù)規(guī)章就不再適用;認(rèn)為應(yīng)當(dāng)適用稅務(wù)規(guī)章的，應(yīng)當(dāng)提請全國人大常委會裁決。

　?、诙悇?wù)規(guī)章與其他部門規(guī)章、地方政府規(guī)章對同一事項的規(guī)定不一致的，由國務(wù)院裁決。

　　(5)稅務(wù)規(guī)章的監(jiān)督

　?、賴鴦?wù)院有權(quán)改變或撤銷稅務(wù)規(guī)章

　?、谌嗣穹ㄔ涸谛姓V訟中對稅務(wù)規(guī)章可以“參照”適用，但對不適當(dāng)?shù)亩悇?wù)規(guī)章不能宣布無效或予以撤銷,但有權(quán)不適用

　　【例題·單選題】關(guān)于稅務(wù)規(guī)章，下列說法中正確的是(　)。

　　A.稅務(wù)規(guī)章解釋與稅務(wù)規(guī)章不具有同等效力

　　B.審議通過的稅務(wù)規(guī)章可由起草部門直接發(fā)布

　　C.稅務(wù)規(guī)章與地方性法規(guī)對同—事項的規(guī)定不—致時，必須由全國人大常委會裁決

　　D.人民法院在行政訴訟中對稅務(wù)規(guī)章可以參照適用，但對不適當(dāng)?shù)亩悇?wù)規(guī)章不能宣布無效

　　『正確答案』D

　　『答案解析』稅務(wù)規(guī)章解釋與稅務(wù)規(guī)章具有同等效力;審議通過的稅務(wù)規(guī)章報局長簽署后予以公布;稅務(wù)規(guī)章與地方性法規(guī)對同—事項的規(guī)定不—致不能確定如何適用時，由國務(wù)院提出意見，只有認(rèn)為應(yīng)該適用稅務(wù)規(guī)章的，才應(yīng)當(dāng)提請全國人大常委會裁決;人民法院在行政訴訟中對稅務(wù)規(guī)章可以“參照”適用，對不適當(dāng)?shù)亩悇?wù)規(guī)章不能宣布無效或予以撤銷，但有權(quán)不適用。

　　(四)稅收規(guī)范性文件的制定管理

　　1.稅收規(guī)范性文件的概念與特征

　　(1)含義：稅收規(guī)范性文件，是指縣以上稅務(wù)機關(guān)依照法定職權(quán)和規(guī)定程序制定公布的，規(guī)定納稅人、扣繳義務(wù)人、其他稅務(wù)行政相對人權(quán)利、義務(wù)，在本轄區(qū)內(nèi)具有普遍約束力并可反復(fù)適用的文件。

　　【要點1】稅務(wù)行政規(guī)范雖然不是法律的構(gòu)成形式，但它是稅務(wù)行政管理的依據(jù)，稅務(wù)行政相對人也必須遵循。

　　【要點2】稅收規(guī)范性文件與稅務(wù)規(guī)章的區(qū)別表現(xiàn)在4方面：制定程序、設(shè)定權(quán)、效力、發(fā)布形式。

　　(2)特征：一是屬于非立法行為的行為規(guī)范。二是適用主體的非特定性。三是不具有可訴性。四是具有向后發(fā)生效力的特征。

　　2.權(quán)限范圍：

　　(1)內(nèi)容上的范圍：稅收規(guī)范性文件不得設(shè)定稅種開征、停征、減免退補稅、行政許可、行政審批、行政處罰、行政強制、行政事業(yè)性收費。

　　(2)制定權(quán)范圍：縣以下稅務(wù)機關(guān)以及各級稅務(wù)機關(guān)的內(nèi)設(shè)機構(gòu)、派出機構(gòu)、直屬機構(gòu)、臨時性機構(gòu)，不得以自己名義獨立行使職權(quán)并承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任。

　　3.制定程序：

　　(1)起草：制定機關(guān)的業(yè)務(wù)主管部門

　　(2)審核：各級稅務(wù)機關(guān)的法規(guī)部門

　　(3)簽署發(fā)布：局領(lǐng)導(dǎo)簽發(fā),公告形式公布

　　提示：未經(jīng)公告形式公布的稅收規(guī)范性文件,對納稅人不具有約束力。

　　4.其他規(guī)定