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原材料的核算(★★)
一、科目設(shè)置(熟悉)
為了核算原材料，應(yīng)設(shè)置“原材料”科目。
二、按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的原材料核算(掌握)
1.企業(yè)購入的已驗(yàn)收入庫的原材料，分別下列情況處理：
(1)發(fā)票賬單已到，并已支付款項(xiàng)的，借記“原材料”科目，貸記“在途物資”、“預(yù)付賬款”等科目。
【例13】某企業(yè)采購一批原材料，增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價(jià)款470萬元，增值稅稅額為79.9萬元。雙方商定采用商業(yè)承兌匯票結(jié)算方式支付貨款，付款期限為3個(gè)月，材料尚未到達(dá)。企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：在途物資 4700000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 799000
貸：應(yīng)付票據(jù) 5499000
以后材料到達(dá)驗(yàn)收入庫時(shí)，企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：原材料 4700000
貸：在途物資 4700000
(2)發(fā)票賬單與原材料同時(shí)到達(dá)，物資驗(yàn)收入庫，但尚未支付貨款和運(yùn)雜費(fèi)或尚未開出承兌商業(yè)匯票的，借記“原材料”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”等科目，貸記“應(yīng)付賬款”等科目。
【例14】甲公司購C材料一批，增值稅專用發(fā)票上記載的貨款為500000元，增值稅稅額85000元，另該廠代墊運(yùn)輸費(fèi)1000元，貨款未付，材料已驗(yàn)收入庫。
借：原材料——C材料 501 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 85000
貸：應(yīng)付賬款(585000+1000) 586 000
(3)發(fā)票賬單與原材料同時(shí)到達(dá)，物資驗(yàn)收入庫，同時(shí)支付貨款和運(yùn)雜費(fèi)或開出承兌商業(yè)匯票，借記“原材料”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”等科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付票據(jù)”等科目。
(4)尚未收到發(fā)票賬單的，按暫估價(jià)值入賬，借記“原材料”等科目，貸記“應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款”科目;下月初用紅字作同樣的記錄，予以沖回，以便下月付款或開出承兌商業(yè)匯票后，按正常程序處理。
【例15】某企業(yè)2009年1月28日驗(yàn)收入庫材料一批，月末尚未收到發(fā)票賬單，貨款未付，合同作價(jià)45萬元。應(yīng)作會(huì)計(jì)處理為：
1月28日驗(yàn)收入庫時(shí)可暫不入賬，1月31日，為反映庫存真實(shí)情況，根據(jù)合同價(jià)暫估入賬，會(huì)計(jì)分錄為：
借：原材料 450000
貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款 450000
2月1日，用紅字編制相同分錄沖銷：
借：原材料 450000(紅字記賬)
貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款 450000(紅字記賬)
2月5日，收到上述購入材料托收結(jié)算憑證和發(fā)票賬單，專用發(fā)票列明材料價(jià)款44萬元，增值稅額7.48萬元，以銀行存款予以承付，會(huì)計(jì)分錄如下：
借：原材料 440000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 74800
貸：銀行存款 514800
