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存貨的確認和計量
一、存貨的概念和確認(熟悉)
1.存貨，是指企業(yè)在日常活動中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。包括各類原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品以及周轉(zhuǎn)材料、委托代銷商品等。
2.存貨范圍的確認，應(yīng)以企業(yè)對存貨是否具有法定所有權(quán)為依據(jù)，凡在盤存日，法定所有權(quán)屬于企業(yè)的所有一切物品，不論其存放地點，都應(yīng)視為存貨。例如，代銷商品應(yīng)作為委托方的存貨處理。
二、存貨的計量(★★)
1.初始計量(掌握)
存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進行初始計量。這里的“成本”是指存貨取得時的實際成本，也稱歷史成本。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本(如為特定客戶設(shè)計產(chǎn)品所發(fā)生的設(shè)計費用)。下面分別說明不同來源存貨成本的內(nèi)容：
(1)存貨的采購成本包括購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。
應(yīng)注意：企業(yè)(如商品流通)在采購商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用等進貨費用有三個去向：①應(yīng)該計入存貨成本;②可以先進行歸集，期末根據(jù)所購商品的存銷情況分別進行分攤，對于已售商品的進貨費用，計入當(dāng)期損益(主營業(yè)務(wù)成本);對于未售商品的進貨費用，計入期末存貨成本。③企業(yè)采購商品的進貨費用金額較小的，也可在發(fā)生時直接計入當(dāng)期損益(銷售費用)。
(2)存貨的加工成本包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費用。
(3)投資者投入存貨的成本，除投資合同或協(xié)議約定的價值不公允外，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定。
(4)在確定存貨的成本時，還應(yīng)注意：
?、賹δ承┨厥獯尕涰椖?，如生產(chǎn)周期在1年以上的大型設(shè)備、輪船、商品房等，所發(fā)生的借款費用可以資本化，計入建造成本中。
?、谄髽I(yè)發(fā)生的下列費用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時確認為當(dāng)期損益，不計入存貨成本：a.非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用，應(yīng)計入營業(yè)外支出;b.倉儲費用(不包括在生產(chǎn)過程中為達到下一個生產(chǎn)階段所必需的費用)，一般倉儲費用應(yīng)計入管理費用。
?、弁ㄟ^債務(wù)重組取得的存貨的成本，按其公允價值確定，可在第十三章掌握。
?、芡ㄟ^非貨幣性資產(chǎn)交換取得的存貨，詳見本部分的第五節(jié)。值得說明的是，通過非貨幣性資產(chǎn)交換，可以換入存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股票、債券等，涉及到教材的第九章、第十章和第十一章，用了很長的篇幅，但都沒有講清楚，非常難懂。本講義的第五節(jié)專門詳述非貨幣性資產(chǎn)交換的核算，思路清晰，凡是本書涉及到的該問題全部集中于此，將大大提高學(xué)習(xí)效率。
【試題分析】下列各項支出中，應(yīng)計入原材料成本的有( )。(2007年)
A.因簽訂采購原材料購銷合同而支付的采購人員差旅費
B.因委托加工原材料(收回后用于連續(xù)生產(chǎn))而支付的受托方代收代繳的消費稅
C.因原材料運輸而支付的保險費
D.因用自有運輸工具運輸購買的原材料而支付的運輸費用
E.因外購原材料在投入使用前租用倉庫而支付的倉儲費用
【答案】CD
【解析】因簽訂采購原材料購銷合同而支付的采購入員差旅費應(yīng)計入管理費用，選項A不能選;因委托加工原材料(收回后用于連續(xù)生產(chǎn))而支付的受托方代收代繳的消費稅，應(yīng)計入應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅的借方，不能計入原材料成本;因外購原材料在投入使用前租用倉庫而支付的倉儲費用應(yīng)計入管理費用，不構(gòu)成原材料成本。
2.后續(xù)計量(掌握)
存貨發(fā)出的計價方法有先進先出法、加權(quán)平均法、個別計價法等。加權(quán)平均法又可分為月末一次加權(quán)平均法和移動加權(quán)平均法。
1.先進先出法
先進先出法是假定“先入庫的存貨先發(fā)出”，并根據(jù)這種假定的成本流轉(zhuǎn)次序確定發(fā)出存貨成本的一種方法。
【例1】說明先進先出法(見2010年教材P133例1)。
2.月末一次加權(quán)平均法
應(yīng)掌握平均單位成本，見教材第133頁。
【例2】說明月末一次加權(quán)平均法(見2010年教材P134例2)。
3.移動加權(quán)平均法
移動平均加權(quán)平均法是指在每次收貨以后，立即根據(jù)庫存存貨數(shù)量和總成本，計算除新的平均單位成本的一種計算方法。
