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2015年注冊稅務(wù)師考試財務(wù)會計高頻考點：外幣交易的核算

高頓網(wǎng)校2015-05-28 13:11Cherry

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　　外幣交易的核算

　　一、外幣業(yè)務(wù)的內(nèi)容(了解)

　　1.會計上的外幣是企業(yè)記賬本位幣以外的貨幣。比如，甲公司選定人民幣為記賬本位幣，則美元、日元、歐元、港元等就是外幣;如果選定記賬本位幣為港元，則人民幣、美元等就是外幣。因此，會計中的“外幣”與日常生活中的外幣在概念上有差別。

　　2.外幣交易，是指以外幣計價或者結(jié)算的交易，包括：買入或者賣出以外幣計價的商品或者勞務(wù);借入或者借出外幣資金;其他以外幣計價或者結(jié)算的交易，如外幣兌換業(yè)務(wù)，投入外幣資本業(yè)務(wù)等。

　　3.外幣業(yè)務(wù)的記賬方法有外幣統(tǒng)賬制和外幣分賬制兩種。外幣統(tǒng)賬制，就是一個企業(yè)只有一種記賬本位幣，適用于工商企業(yè);外幣分賬制就是按照實際發(fā)生的貨幣記賬，有多種記賬本位幣，適用于銀行金融企業(yè)。

　　二、外幣交易的會計處理 (★)

　　1.設(shè)置外幣賬戶

　　企業(yè)應(yīng)設(shè)置的外幣賬戶主要包括外幣現(xiàn)金、外幣銀行存款等貨幣資金賬戶，以及應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款、短期借款、長期借款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付股利、預(yù)收賬款等債權(quán)債務(wù)外幣賬戶。在外幣業(yè)務(wù)核算中涉及到的如原材料、固定資產(chǎn)、實收資本等賬戶，屬于非外幣賬戶。

　　2.交易日的會計處理

　　(1)外幣交易應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時，采用交易發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額;也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的，與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。

　　a.即期匯率通常是指當(dāng)日中國人民銀行公布的人民幣外匯牌價的中間價。例如，某日銀行買入價為1美元=7元人民幣，賣出價為1美元=7.2元人民幣，則中間價為1美元=7.1元人民幣。

　　b.即期匯率的近似匯率是按照系統(tǒng)合理的方法確定的，與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率，通常是指當(dāng)期平均匯率或加權(quán)平均匯率等。

　　(2)舉例說明交易日四種外幣交易的核算

　　1)外幣兌換

　　①賣出外幣時，將實際收取的記賬本位幣(按銀行買入價折算)登記入賬，同時將付出的外幣按當(dāng)日即期匯率折算為記賬本位幣;兩者的差額作為匯兌損益，計入財務(wù)費用。

　　【例12】甲公司將100美元出售給銀行，當(dāng)日銀行買入價為1美元等于7元人民幣;當(dāng)日即期匯率(中間價)為1美元等于7.1元人民幣。有關(guān)賬務(wù)處理如下：

　　借：銀行存款——人民幣(實際收到金額)(100×7.0) 700

　　財務(wù)費用 10

　　貸：銀行存款——美元戶(原幣×即期匯率)(100×7.1)710

　?、谫I入外幣時，將實際支付的記賬本位幣(按銀行賣出價折算)登記入賬，同時將收到的外幣按當(dāng)日即期匯率折算為記賬本位幣;兩者的差額作為匯兌損益，計入財務(wù)費用。