【知識點】資產(chǎn)損失稅前扣除的所得稅處理
一、資產(chǎn)損失的概念
1.資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的、用于經(jīng)營管理活動相關(guān)的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收及預(yù)付款項（包括應(yīng)收票據(jù)、各類墊款、企業(yè)之間往來款項）等貨幣性資產(chǎn)，存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)，以及債權(quán)性投資和股權(quán)（權(quán)益）性投資。
2.準予在企業(yè)所得稅稅前扣除的資產(chǎn)損失包括：
（1）實際資產(chǎn)損失：企業(yè)在實際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)過程中發(fā)生的合理損失。在其實際發(fā)生且會計上已作損失處理的年度申報扣除。
（2）法定資產(chǎn)損失：企業(yè)雖未實際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)，但按規(guī)定條件計算確認的損失。在企業(yè)向主管稅務(wù)機關(guān)提供證據(jù)資料證明該項資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認條件，且會計上已作損失處理的年度申報扣除。
3.企業(yè)以前年度發(fā)生的資產(chǎn)損失未能在當年稅前扣除的，按規(guī)定向稅務(wù)機關(guān)說明并進行專項申報扣除。其中：
（1）實際資產(chǎn)損失，準予追補至該項損失發(fā)生年度扣除，其追補確認期限一般不得超過五年，但因特殊原因形成（包括計劃經(jīng)濟體制轉(zhuǎn)軌過程中遺留、企業(yè)重組上市過程中因權(quán)屬不清出現(xiàn)爭議而未能及時扣除、因承擔國家政策性任務(wù)而形成的以及政策定性不明確而形成的等）的資產(chǎn)損失，其追補確認期限經(jīng)國家稅務(wù)總局批準后可適當延長。
（2）法定資產(chǎn)損失，應(yīng)在申報年度扣除。
（3）企業(yè)因以前年度實際資產(chǎn)損失未在稅前扣除而多繳的企業(yè)所得稅稅款，可在追補確認年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后年度遞延抵扣。
企業(yè)實際資產(chǎn)損失發(fā)生年度扣除追補確認的損失后出現(xiàn)虧損的，應(yīng)先調(diào)整資產(chǎn)損失發(fā)生年度的虧損額，再按彌補虧損的原則計算以后年度多繳的企業(yè)所得稅稅款，并進行相應(yīng)的稅務(wù)處理。
二、資產(chǎn)損失扣除政策
（一）資產(chǎn)損失的認定：共性的是強調(diào)凈損失
（二）貨幣性資金：強調(diào)存入法定具有吸收存款職能的機構(gòu)形成的存款損失。
（三）企業(yè)除貸款類債權(quán)外的應(yīng)收、預(yù)付賬款的資產(chǎn)損失認定條件:
1.債務(wù)人依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照，其清算財產(chǎn)不足清償?shù)模?/div>
2.債務(wù)人死亡，或者依法被宣告失蹤、死亡，其財產(chǎn)或者遺產(chǎn)不足清償?shù)模?/div>
3.債務(wù)人逾期3年以上未清償，且有確鑿證據(jù)證明已無力清償債務(wù)的；
4.與債務(wù)人達成債務(wù)重組協(xié)議或法院批準破產(chǎn)重整計劃后，無法追償?shù)模?/div>
5.因自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭等不可抗力導(dǎo)致無法收回的；
6.國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。
（四）貸款類債權(quán)
1.借款人觸犯刑律，依法受到制裁，其財產(chǎn)不足歸還所借債務(wù)，又無其他債務(wù)承擔者，經(jīng)追償后確實無法收回的債權(quán)；
2.開用證、辦理承兌匯票、開具保函等發(fā)生墊款時，凡開證申請人和保證人符合規(guī)定原因而無法償還墊款，金融企業(yè)經(jīng)追償后仍無法收回的墊款；
3.銀行卡持卡人和擔保人由于符合固定原因，未能還清透支款項，金融企業(yè)經(jīng)追償后仍無法收回的透支款項；
4.助學(xué)貸款逾期后，在金融企業(yè)確定的有效追索期限內(nèi)，依法處置助學(xué)貸款抵押物（質(zhì)押物），并向擔保人追索連帶責任后，仍無法收回的貸款；
5.經(jīng)國務(wù)院專案批準核銷的貸款類債權(quán)。
（五）股權(quán)投資的資產(chǎn)損失確認條件：
1.被投資方依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照的；
2.被投資方財務(wù)狀況嚴重惡化，累計發(fā)生巨額虧損，已連續(xù)停止經(jīng)營3年以上，且無重新恢復(fù)經(jīng)營改組計劃的；
3.對被投資方不具有控制權(quán)，投資期限屆滿或者投資期限已超過10年，且被投資單位因連續(xù)3年經(jīng)營虧損導(dǎo)致資不抵債的；
4.被投資方財務(wù)狀況嚴重惡化，累計發(fā)生巨額虧損，已完成清算或清算期超過3年以上的；
（六）企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報廢、被盜等原因不得從增值稅銷項稅額中抵扣的進項稅額，可以與存貨損失一起在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。
【典型例題】某外商投資者開辦的摩托車生產(chǎn)企業(yè)。發(fā)生非正常損失，損失不含增值稅的原材料金額32.79萬元（其中含鐵路運費金額2.79萬元）。
【答案解析】進項稅額轉(zhuǎn)出＝（32.79-2.79）×17%＋2.79×11%＝5.1＋0.31＝5.41（萬元） 資產(chǎn)損失=32.79+5.41=38.2（萬元）
（七）已經(jīng)扣除的資產(chǎn)損失，在以后納稅年度全部或者部分收回時，其收回部分應(yīng)當作為收入計入收回當期的應(yīng)納稅所得額。
（八）境內(nèi)、境外營業(yè)機構(gòu)發(fā)生的資產(chǎn)損失應(yīng)分開核算，對境外營業(yè)機構(gòu)由于發(fā)生資產(chǎn)損失而產(chǎn)生的虧損，不得在計算境內(nèi)應(yīng)納稅所得額時扣除。
（九）新增：金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準備金稅前扣除政策
金融企業(yè)對涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款進行風險分類后按比例計提的貸款損失準備金準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除：
（1）關(guān)注類貸款，計提比例為2%；
（2）次級類貸款，計提比例為25%。
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