【知識點】其他資產的稅務處理
一、生物資產的稅務處理
1.生物資產是指有生命的動物和植物。分為消耗性、生產性和公益性生物資產。
2.生產性生物資產，是指為生產農產品、提供勞務或者出租等目的持有的生物資產，包括經濟林、薪炭林、產畜和役畜等。
3.生產性生物資產計算折舊的最低年限如下：
林木類生產性生物資產，為10年；
畜類生產性生物資產，為3年。
【典型例題-單選】某農場外購奶牛支付價款20萬元，依據企業(yè)所得稅相關規(guī)定，稅前扣除方法為（ ）。
A.一次性在稅前扣除
B.按奶牛壽命在稅前分期扣除
C.按直線法以不低于3年折舊年限計算折舊稅前扣除
D.按直線法以不低于10年折舊年限計算折舊稅前扣除
【正確答案】C
【答案解析】奶牛屬于畜類生產性生物資產，按3年計提折舊。
二、無形資產的稅務處理
（一）下列無形資產不得計算攤銷費用扣除：
1.自行開發(fā)的支出已在計算應納稅所得額時扣除的無形資產。
2.自創(chuàng)商譽。
3.與經營活動無關的無形資產。
（二）無形資產的攤銷方法和年限
無形資產的攤銷采取直線法計算。攤銷年限不得低于10年。作為投資或者受讓的無形資產，有關法律規(guī)定或者合同約定使用年限的，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷。外購商譽的支出，在企業(yè)整體轉讓或者清算時，準予扣除。
企事業(yè)外購的軟件，凡符合固定資產或無形資產確認條件的，可以按照固定資產或無形資產進行核算，其折舊或攤銷年限可以適當縮短，最短可為2年（含）。
【典型例題】2012年1月某公司購進一套價值60萬元的管理軟件，符合無形資產確認條件，公司按照無形資產進行核算。根據企業(yè)所得稅相關規(guī)定，2012年該公司計算應納稅所得額時攤銷無形資產費用的*6金額是（ ）萬元。
A.6
B.10
C.30
D.60
【正確答案】C
【答案解析】企業(yè)購進軟件，凡符合固定資產或無形資產確認條件的，可以根據固定資產或無形資產進行攤銷，其折舊或者攤銷年限可以適當縮短，最短可為2年。該公司計算應納稅所得額時攤銷無形資產費用的*6金額=60÷2=30（萬元）。
三、存貨的稅務處理
（一）存貨按照以下方法確定成本：
1.通過支付現(xiàn)金方式取得的存貨，以購買價款和支付的相關稅費為成本；
2.通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的存貨，以該存貨的公允價值和支付的相關稅費為成本；
3.生產性生物資產收獲的農產品，以產出或者采收過程中發(fā)生的材料費、人工費和分攤的間接費用等必要支出為成本。
（二）企業(yè)使用或者銷售的存貨的成本計算方法，可以在先進先出法、加權平均法、個別計價法中選用一種。計價方法一經選用，不得隨意變更。注意無后進先出。
四、投資資產的稅務處理
（一）投資資產的成本
1.通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產，以購買價款為成本；
2.通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產，以該資產的公允價值和支付的相關稅費為成本。
（二）投資資產成本的扣除方法
企業(yè)對外投資期間，投資資產的成本在計算應納稅所得額時不得扣除，企業(yè)在轉讓或者處置投資資產時，投資資產的成本準予扣除。
（三）新增：非貨幣性資產投資企業(yè)所得稅
1.居民企業(yè)（以下簡稱企業(yè)）以非貨幣性資產對外投資確認的非貨幣性資產轉讓所得，可在不超過5年期限內，分期均勻計入相應年度的應納稅所得額，按規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。
2.企業(yè)以非貨幣性資產對外投資，應對非貨幣性資產進行評估并按評估后的公允價值扣除計稅基礎后的余額，計算確認非貨幣性資產轉讓所得。
企業(yè)以非貨幣性資產對外投資，應于投資協(xié)議生效并辦理股權登記手續(xù)時，確認非貨幣性資產轉讓收入的實現(xiàn)。
3.企業(yè)以非貨幣性資產對外投資而取得被投資企業(yè)的股權，應以非貨幣性資產的原計稅成本為計稅基礎，加上每年確認的非貨幣性資產轉讓所得，逐年進行調整。
被投資企業(yè)取得非貨幣性資產的計稅基礎，應按非貨幣性資產的公允價值確定。
4.企業(yè)在對外投資5年內轉讓上述股權或投資收回的，應停止執(zhí)行遞延納稅政策，并就遞延期內尚未確認的非貨幣性資產轉讓所得，在轉讓股權或投資收回當年的企業(yè)所得稅年度匯算清繳時，一次性計算繳納企業(yè)所得稅；企業(yè)在計算股權轉讓所得時，可按本通知第三條*9款規(guī)定將股權的計稅基礎一次調整到位。
企業(yè)在對外投資5年內注銷的，應停止執(zhí)行遞延納稅政策，并就遞延期內尚未確認的非貨幣性資產轉讓所得，在注銷當年的企業(yè)所得稅年度匯算清繳時，一次性計算繳納企業(yè)所得稅。
5.企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產投資，符合特殊性稅務處理條件的，也可選擇按特殊性稅務處理規(guī)定執(zhí)行。
