固定資產的稅務處理
企業(yè)的各項資產，包括固定資產、生物資產、無形資產、長期待攤費用、投資資產、存貨等，除盤盈固定資產外，均以歷史成本為計稅基礎。歷史成本，是指企業(yè)取得該項資產時實際發(fā)生的支出。
企業(yè)持有各項資產期間資產增值或者減值，除國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以確認損益外，不得調整該資產的計稅基礎。
固定資產折舊的范圍
下列固定資產不得計算折舊扣除：
1.房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產。
2.以經營租賃方式租入的固定資產。
3.以融資租賃方式租出的固定資產。
4.已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產。
5.與經營活動無關的固定資產。
6.單獨估價作為固定資產入賬的土地。
【典型例題-多選題】
在計算應納稅所得額時，準予扣除企業(yè)按照規(guī)定計算的固定資產折舊。下列固定資產，不得計算折舊扣除的有（ ）。
A.與經營活動無關的固定資產
B.以經營租賃方式租出的固定資產
C.以融資租賃方式租入的固定資產
D.已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產
E.房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產
【正確答案】ADE
【答案解析】選項B和C可以計提折舊在稅前扣除。
【典型例題-多選題】
根據企業(yè)所得稅規(guī)定，下列固定資產不得計提折舊在稅前扣除的有（ ）。
A.未投入使用的機器設備
B.以經營租賃方式租入的生產線
C.以融資租賃方式租入的機床
D.與經營活動無關的小汽車
E.已足額提取折舊但仍在使用的舊設備
【正確答案】ABDE
【答案解析】選項C，稅法允許計提折舊稅前扣除。
固定資產折舊的計提方法
1.投入使用月份的次月起計算折舊；停止使用的固定資產應當自停止使用月份的次月起停止計算折舊。
2.企業(yè)應當根據固定資產的性質和使用情況，合理確定固定資產的預計凈殘值。固定資產的預計凈殘值一經確定，不得變更。
3.固定資產按照直線法計算的折舊，準予扣除。
【典型例題】
6月，企業(yè)為了提高產品性能與安全度，從國內購入2臺安全生產設備并于當月投入使用，增值稅專用發(fā)票注明價款400萬元，進項稅68萬元，企業(yè)采用直線法按5年計提折舊，殘值率8%（經稅務機構認可），稅法規(guī)定該設備直線法折舊年限為10年。
計算應納稅所得額時，安全設備折舊費應調整的金額是（ ）萬元。
A.18.40
B.33.25
C.36.80
D.43.01
【正確答案】A
【答案解析】會計上的折舊＝400×（1-8%）÷5÷12×6＝36.8（萬元）
所得稅允許的折舊＝400×（1-8%）÷10÷12×6＝18.4（萬元）
所以，安全設備折舊費影響所得額調增18.4萬元（36.8-18.4）。
企業(yè)對房屋、建筑物固定資產在未足額提取折舊前進行改擴建的，如屬于推倒重置的,該資產原值減除提取折舊后的凈值,應并入重置后的固定資產計稅成本，并在該固定資產投入使用后的次月起,按照稅法規(guī)定的折舊年限,一并計提折舊；如屬于提升功能、增加面積的，該固定資產的改擴建支出,并入該固定資產計稅基礎，并從改擴建完工投入使用后的次月起,重新按稅法規(guī)定的該固定資產折舊年限計提折舊,如該改擴建后的固定資產尚可使用的年限低于稅法規(guī)定的最低年限的,可以按尚可使用的年限計提折舊。
新增：固定資產折舊的所得稅處理
（1）企業(yè)固定資產會計折舊年限如果短于稅法規(guī)定的最低折舊年限，其按會計折舊年限計提的折舊高于按稅法規(guī)定的最低折舊年限計提的折舊部分，應調增當期應納稅所得額；企業(yè)固定資產會計折舊年限已期滿且會計折舊已提足，但稅法規(guī)定的最低折舊年限尚未到期且稅收折舊尚未足額扣除，其未足額扣除的部分準予在剩余的稅收折舊年限繼續(xù)按規(guī)定扣除。
（2）企業(yè)固定資產會計折舊年限如果長于稅法規(guī)定的最低折舊年限，其折舊應按會計折舊年限計算扣除，稅法另有規(guī)定除外。
（3）企業(yè)按會計規(guī)定提取的固定資產減值準備，不得稅前扣除，其折舊仍按稅法確定的固定資產計稅基礎計算扣除。
（4）企業(yè)按稅法規(guī)定實行加速折舊的，其按加速折舊辦法計算的折舊額可全額在稅前扣除。
