【內(nèi)容導(dǎo)航】：
(一)出口退稅的計(jì)算、代理及審核
【所屬章節(jié)】：
本知識點(diǎn)屬于《稅務(wù)代理實(shí)務(wù)》第八章貨物和勞務(wù)稅納稅申報(bào)和納稅審核*9節(jié)增值稅納稅申報(bào)與納稅審核代理實(shí)務(wù)的內(nèi)容。
【基礎(chǔ)考點(diǎn)】：出口退稅的計(jì)算、代理及審核
1.外貿(mào)企業(yè)出口貨物，采取“先征后退”的辦法。
2.生產(chǎn)企業(yè)出口貨物，采取“免、抵、退”稅辦法。
先從理論上理解“免、抵、退”稅過程：分三種情況理解。
圖解①

 
總結(jié)：
“免”——就是出口免稅。
“抵”——就是用“內(nèi)銷應(yīng)納的稅款17”抵“外銷應(yīng)退的稅稅款13”。
“退”——夠抵不退，還得交稅4。
提示：如果全是外銷，就不存在抵了。
圖解②
總結(jié)：
“免”——就是出口免稅。
“抵”——就是用“內(nèi)銷應(yīng)納的稅款7”抵“外銷應(yīng)退的稅稅款13”。
“退”——不夠抵(7-13=-6)，退6。
圖解③
總結(jié)：
“免”——就是出口免稅。
“抵”——就是用“內(nèi)銷應(yīng)納的稅款”抵“外銷應(yīng)退的稅稅款”。
“退”——不能退內(nèi)銷的留抵稅額4，只能退外銷的應(yīng)退13。
圖解④
在實(shí)踐中，購進(jìn)時(shí)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額(如動力等)無法分清用途，內(nèi)銷外銷合二為一一起算：
當(dāng)期免抵退不得免征和抵扣稅額(即，不予退稅額)=出口貨物離岸價(jià)×外匯牌價(jià)×(征稅率-退稅率)
生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易的核算(即涉及進(jìn)口免稅料件加工出口業(yè)務(wù))。
圖解：
(1)當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額
=出口貨物離岸價(jià)×外匯牌價(jià)×(征稅率-退稅率)-進(jìn)口免稅料件組成計(jì)稅價(jià)格×(征稅率-退稅率)
或者=(出口貨物離岸價(jià)×外匯牌價(jià)-進(jìn)口免稅料件組成計(jì)稅價(jià)格)×(征稅率-退稅率)
教材把“進(jìn)料加工進(jìn)口免稅料件組成計(jì)稅價(jià)格×(征稅率-退稅率)”稱之為“當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”。
(2)“免抵退”稅總額
=出口貨物離岸價(jià)×外匯牌價(jià)×退稅率-進(jìn)料加工進(jìn)口免稅料件組成計(jì)稅價(jià)格×退稅率
或者=(出口貨物離岸價(jià)×外匯牌價(jià)-進(jìn)料加工進(jìn)口免稅料件組成計(jì)稅價(jià)格)×退稅率
(3)比較后，退小不退大。