第三章稅收法律制度
52．(1)稅收是國家為了滿足一般的社會共同需要，憑借政治的權力，按照國家法律規(guī)定的標準，強制地、無償?shù)厝〉秘斦杖氲囊环N特定的分配形式。稅收的作用如下：
①稅收是國家組織財政收入的主要形式。
②稅收是國家調控經(jīng)濟運行的重要手段。
③稅收具有維護國家政權的作用。
④稅收是國際經(jīng)濟交往中維護國家利益的可靠保證。
(2)稅收具有強制性、無償性和固定性三個特征。
53．稅收的分類：
(1)按征稅對象的不同進行分類(這是稅收最常見的一種分類方法)：
①流轉稅類。如我國現(xiàn)行的增值稅、消費稅、營業(yè)稅、關稅等都屬于流轉稅類。
②所得稅類。如企業(yè)所得稅、個人所得稅等。
③財產(chǎn)稅類。如我國現(xiàn)行的房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅、車船稅、車船使用牌照稅、船舶噸稅等。
④行為稅類。如印花稅、車輛購置稅、城市維護建設稅、契稅、耕地占用稅等。
⑤資源稅類。如現(xiàn)行資源稅。
(2)按征收管理的分工體系進行分類：
①工商稅類。該類稅收是我國現(xiàn)行稅制的主體部分，由稅務機關負責征收管理。如增值稅、消費稅、營業(yè)稅、資源稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、城市維護建設稅、房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅、車船稅、車船使用牌照稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、車輛購置稅等。
②關稅類。該類稅收由海關負責征收管理。如進出口關稅、由海關代征的進口環(huán)節(jié)增值稅、消費稅和船舶噸稅。
(3)按照稅收的征收權限和收入支配權限進行分類：
①中央稅。如關稅，海關代征的進口環(huán)節(jié)消費稅和增值稅，消費稅，鐵道部門、各銀行總行、各保險總公司集中繳納的營業(yè)稅和城市維護建設稅等。
②地方稅。如營業(yè)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、城市維護建設稅、房產(chǎn)稅、車船稅、車船使用牌照稅、城市房地產(chǎn)稅、契稅、土地增值稅等。
③中央地方共享稅。如增值稅、所得稅、資源稅、對證券(股票)交易征收的印花稅等。
(4)按照計稅標準的不同進行分類：
①從價稅。如增值稅、營業(yè)稅、個人所得稅等。
②從量稅。如資源稅、耕地占用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。
③復合稅。如卷煙、白酒。
54．稅法及構成要素：
(1)稅法的分類：
①按照稅法的功能作用的不同，將稅法分為稅收實體法和稅收程序法。
②按照主權國家行使稅收管轄權的不同，可分為國內稅法、國際稅法、外國稅法等。
③按照稅法法律級次劃分，分為稅收法律、稅收行政法規(guī)、稅收規(guī)章和稅收規(guī)范性文件。
(2)稅法的構成要素：
稅法的構成要素一般包括總則、納稅義務人、征稅對象、稅目、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點、減稅免稅、罰則、附則等項目。
稅收實體法的構成要素，一般包括征稅人、納稅義務人、征稅對象、稅目、稅率、計稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點、減免稅、法律責任等。其中，納稅義務人、征稅對象、稅率是構成稅法的最基本的要素。
55．增值稅：
(1)增值稅概述：
增值稅是以商品(含應稅勞務)在流轉過程中產(chǎn)生的增值額作為計稅依據(jù)而征收的一種流轉稅。增值稅是對在我國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的企業(yè)和個人，就其貨物銷售或提供勞務的增值額和貨物進口金額為計稅依據(jù)而課征的一種流轉稅。我國從2009年1月1日起全面實行消費型增值稅。
(2)增值稅一般納稅人：
在中國境內銷售貨物(銷售不動產(chǎn)除外)或者提供加工、修理修配勞務，以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人。
下列納稅人不屬于一般納稅人：年應稅銷售額未超過小規(guī)模納稅人標準的企業(yè)；除個體經(jīng)營者以外的其他個人；非企業(yè)性單位；不經(jīng)常發(fā)生增值稅應稅行為的企業(yè)。
(3)增值稅稅率：
增值稅一般納稅人銷售或者進口貨物，提供加工、修理修配勞務，除低稅率適用范圍和銷售個別舊貨適用稅率外，基本稅率一律為17％。
(4)增值稅應納稅額：
一般納稅人當期應納增值稅稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額=當期銷售額×適用稅率-當期進項稅額
當期銷項稅額=不含稅銷售額×增值稅稅率
銷售額=全部價款+價外費用
(5)納稅義務發(fā)生的時間：
①銷售貨物或者應稅勞務，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。
②進口貨物，為報關進口的當天。
③增值稅扣繳義務發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務發(fā)生的當天。
根據(jù)《增值稅暫行條例》的規(guī)定，增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。
56．營業(yè)稅：
(1)營業(yè)稅概述：
在中國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務業(yè)的單位和個人，為營業(yè)稅納稅人。加工和修理修配勞務屬于增值稅征收范圍，因此不屬于營業(yè)稅的應稅勞務。單位或個體經(jīng)營者聘用的員工為本單位或雇主提供的勞務，也不屬于營業(yè)稅的應稅勞務。
(2)營業(yè)稅的稅目和稅率：
①稅目。營業(yè)稅共有9個稅目，分別為：交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務業(yè)、轉讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)。
“營改增”試點：2013年8月1日，交通運輸業(yè)(鐵路運輸業(yè)除外)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅。
2014年1月1日，交通運輸業(yè)已全部納入“營改增”范圍。
②稅率。建筑業(yè)、電信業(yè)、文化體育業(yè)的稅率為3％；金融保險業(yè)、服務業(yè)、轉讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)的稅率為5％；娛樂業(yè)的稅率為5％～20％。已納入“營改增”范圍的部分現(xiàn)代服務業(yè)，執(zhí)行增值稅稅率。
營業(yè)稅的計算公式為：
營業(yè)稅應納稅額=營業(yè)額×稅率
(3)營業(yè)稅征收管理：
①納稅人轉讓土地使用權或者銷售不動產(chǎn)，采用預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。
②納稅人自建建筑物銷售，其納稅義務發(fā)生時間，為其銷售自建建筑物并收訖營業(yè)額或者取得索取營業(yè)額憑據(jù)的當天。
③納稅人將不動產(chǎn)無償贈予他人，其納稅義務發(fā)生時間為不動產(chǎn)所有權轉移的當天。
④營業(yè)稅納稅期限分別為5日、10日、15日、1個月或者1個季度。
57．消費稅：
(1)消費稅概述：
消費稅是指對消費品和特定的消費行為按消費流轉額征收的一種商品稅。
消費稅的計稅主要采用三種計稅方法：
①從價定率征收。
②從量定額征收。
③從價定率和從量定額復合征收。
(2)消費稅的稅目和稅率：
①稅目。根據(jù)《消費稅暫行條例》規(guī)定，我國消費稅稅目共有14個，即煙、酒與酒精、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮焰火、成品油、汽車輪胎、小汽車、摩托車、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實木地板。
②稅率。消費稅采用比例稅率和定額稅率兩種形式，以適應不同應稅消費品的實際情況。
(3)消費稅征收管理：
①納稅人自產(chǎn)自用的應稅消費品，其納稅義務的發(fā)生時間，為移送使用的當天。
②委托加工的應稅消費品，由受托方向委托方交貨時代收代繳消費稅。納稅人委托個體經(jīng)營者加工的應稅消費品，其納稅義務的發(fā)生時間，為受托方向委托方交貨的當天。
③進口的應稅消費品，其納稅義務的發(fā)生時間，為報關進口的當天。
消費稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日或者1個月。
58．企業(yè)所得稅：
(1)企業(yè)所得稅概述：
中華人民共和國境內的企業(yè)和其他取得收入的組織，均為企業(yè)所得稅納稅義務人。所得稅的征稅對象是指企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得、其他所得和清算所得。
企業(yè)所得稅實行比例稅率。其基本稅率為25％。
(2)企業(yè)所得稅應納稅所得額：
應納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除-以前年度虧損
①收入總額。收入總額具體包括：銷售貨物收入、提供勞務收入、轉讓財產(chǎn)收入、股息、紅利等權益性投資收益、利息收入、租金收入、特許權使用費收入、接受捐贈收入。
②不征稅收入。收入總額中的下列收入為不征稅收入：a．財政撥款。b．依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金。c．國務院規(guī)定的其他不征稅收入。
③免稅收入。企業(yè)的下列收入為免稅收入：a．國債利息收入。b．符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益。c．在中國境內、設立機構、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權益性投資收益。d．符合條件的非營利組織的收入。
④準予扣除的項目。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。
⑤不得扣除的項目。企業(yè)在計算應納稅所得額時不得扣除的項目包括向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項；企業(yè)所得稅稅款；稅收滯納金；罰金、罰款和被沒收財物的損失；超過規(guī)定標準的捐贈支出；與生產(chǎn)經(jīng)營無關的各種非廣告性質贊助支出；不符合國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的各項資產(chǎn)減值準備、風險準備等準備金支出等。
⑥虧損彌補。根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)某一納稅年度發(fā)生的虧損可以用下一年度的所得彌補，下一年度的所得不足以彌補的，可以逐年延續(xù)彌補，但最長不得超過5年。
59．個人所得稅：
個人所得稅是指對個人(即自然人)取得的各項應稅所得征收的一種所得稅。個人所得稅的征稅對象不僅包括個人還包括具有自然人性質的企業(yè)。
(1)工資、薪金所得適用3％至45％的超額累進稅率。
應納稅所得額=每月收入額-3500
應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)
(2)個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得適用5％至35％的超額累進稅率。
應納稅所得額=每年收入總額-成本-費用-損失
應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)
(3)對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得適用5％至35％的超額累進稅率。
應納稅所得額=每年收入總額-必要費用
應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)
(4)勞務報酬所得適用比例稅率，稅率為20％，對勞務報酬所得一次收入畸高的，可以實行加成征收。
①每次收入不超過4000元的，應納稅所得額=每次收入額-800
應納稅額=應納稅所得額×20％
②每次收入超過4000元的，應納稅所得額=每次收入額×(1-20％)
應納稅額=應納稅所得額×20％
③每次收入超過20000元的，應納稅所得額=每次收入額×(1-20％)
應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)
(5)稿酬所得適用比例稅率，稅率為20％并按應納稅額減征30％，其實際稅率為14％。
①每次收入4000元以下的，應納稅所得額=每次收入額-800
②每次收入4000元以上的，應納稅所得額=每次收入額×(1-20％)
應納稅額=應納稅所得額×20％×(1-30％)
(6)特許權使用費所得適用比例稅率，稅率為20％。
①每次收入4000元以下的，應納稅所得額=每次收入額-800
②每次收入4000元以上的，應納稅所得額=每次收入額×(1-20％)
應納稅額=應納稅所得額×20％
(7)財產(chǎn)轉讓所得適用比例稅率，稅率為20％。
應納稅所得額=每次收入額-合理費用-財產(chǎn)原值
應納稅額=應納稅所得額×20％
(8)利息、股息、紅利所得適用比例稅率，稅率為20％。
應納稅所得額=每次收入額
應納稅額=應納稅所得額×20％
(9)財產(chǎn)租賃所得適用比例稅率，稅率為20％。
①每次收入4000元以下的，應納稅所得額=每次收入額-800
②每次收入4000元以上的，應納稅所得額=每次收入額×(1-20％)
應納稅額=應納稅所得額×20％
(10)偶然所得適用比例稅率，稅率為20％。
應納稅所得額=每次收入額
應納稅額=應納稅所得額×20％
60．下列人員為自行申報納稅的納稅義務人：年所得12萬元以上的；從中國境內兩處或
者兩處以上取得工資、薪金所得的；從中國境外取得所得的；取得應稅所得，沒有扣繳義務人的等。
61．稅務登記種類包括：開業(yè)登記，變更登記，停業(yè)、復業(yè)登記，注銷登記，外出經(jīng)營報驗登記，納稅人稅種登記、扣繳稅款登記。
納稅人被工商行政管理機關吊銷營業(yè)執(zhí)照的，應當自營業(yè)執(zhí)照被吊銷之日起15日內，向原稅務登記機關申報辦理注銷登記。
62．發(fā)票管理的主體是稅務機關。
63．發(fā)票的種類：
(1)增值稅專用發(fā)票。增值稅專用發(fā)票是指專門用于結算銷售貨物和提供加工、修理修配勞務使用的一種發(fā)票。增值稅專用發(fā)票只限于增值稅一般納稅人領購使用，增值稅小規(guī)模納稅人不得領購使用。
(2)普通發(fā)票。普通發(fā)票由行業(yè)發(fā)票和專用發(fā)票組成。前者適用于某個行業(yè)的經(jīng)營業(yè)務，如商業(yè)零售統(tǒng)一發(fā)票、商業(yè)批發(fā)統(tǒng)一發(fā)票、工業(yè)企業(yè)產(chǎn)品銷售統(tǒng)一發(fā)票等；后者僅適用于某一經(jīng)營項目，如廣告費用結算發(fā)票、商品房銷售發(fā)票等。
(3)專業(yè)發(fā)票。專業(yè)發(fā)票指國有金融、保險企業(yè)的存貸、匯兌、轉賬憑證、保險憑證；國有郵政、電信企業(yè)的郵票、郵單，話務、電報收據(jù)；國有鐵路、國有航空企業(yè)和交通部門、國有公路、水上運輸企業(yè)的客票、貨票。
64．發(fā)票的開具要求：
(1)單位和個人應在發(fā)生經(jīng)營業(yè)務、確認營業(yè)收入時，才能開具發(fā)票。未發(fā)生經(jīng)營業(yè)務，一律不得開具發(fā)票。
(2)開具發(fā)票時應按號碼順序填開，填寫項目齊全、內容真實、字跡清楚、全部聯(lián)次一次性復寫或打印，內容完全一致，并在發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋單位財務印章或者發(fā)票專用章。
(3)填寫發(fā)票應當使用中文。民族自治地區(qū)可以同時使用當?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字；外商投資企業(yè)和外資企業(yè)可以同時使用一種外國文字。
(4)使用電子計算機開具發(fā)票必須報主管稅務機關批準，并使用稅務機關統(tǒng)一監(jiān)制的機打發(fā)票：開具后的存根聯(lián)應當按照順序號裝訂成冊，以備稅務機關檢查。
(5)開具發(fā)票時限、地點應符合規(guī)定。
(6)任何單位和個人不得轉借、轉讓、代開發(fā)票。未經(jīng)稅務機關批準，不得拆本使用發(fā)票，不得自行擴大專業(yè)發(fā)票使用范圍。禁止倒買倒賣發(fā)票等違法行為。已開具的發(fā)票存根聯(lián)和發(fā)票登記簿應當保存5年。
65．納稅申報的方式主要有：①直接申報；②郵寄申報；③數(shù)據(jù)電文申報；④簡易申報；⑤其他方式。
66．稅款征收：
(1)查賬征收。查賬征收適用于財務會計制度健全、能夠如實核算和提供生產(chǎn)經(jīng)營情況、正確計算應納稅款的納稅人。
(2)查定征收。查定征收方式適用于產(chǎn)品零星、稅源分散、會計賬冊不健全，但是能夠控制原材料或進銷貨的納稅人。
(3)查驗征收。查驗征收適用于納稅人財務制度不健全，生產(chǎn)經(jīng)營不固定，零星分散、流動性大的納稅人。
(4)核定征收。核定征收適用于：①依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設置賬簿的；②依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應當設置賬簿但未設置的；③擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的；④雖設置賬簿，但賬目混亂，或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的；⑤發(fā)生納稅義務，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務機關責令限期申報，逾期仍不申報的；⑥納稅人申報的計稅依據(jù)明顯偏低，又無正當理由的。
(5)代扣代繳。代扣代繳是指依照稅法規(guī)定，負有扣繳稅款義務的法定義務人，在向納稅人支付款項時，從所支付的款項中直接扣收稅款的一種稅款征收方式。這種征收方式有利于加強對稅源控制，減少稅款流失，降低稅收成本，手續(xù)也比較簡單。
(6)代收代繳。代收代繳是指負有收繳稅款義務的法定義務人，對納稅人應納的稅款進行代收代繳的一種稅款征收方式。一般適用于稅收網(wǎng)絡覆蓋不到或稅源很難控制的領域，如受托加工應繳消費稅的消費品，由受托方代收代繳的消費稅。
(7)委托代征。委托征收是指受托單位按照稅務機關核發(fā)的代征證書的要求，以稅務機關的名義向納稅人征收零散稅款的一種稅款征收方式。有利于控制稅源，方便征納雙方，降低征收成本。
(8)其他方式。
67．稅收保全措施：
稅務機關責令具有稅法規(guī)定情形的納稅人提供納稅擔保而納稅人拒絕提供納稅擔?；驘o力提供納稅擔保的，經(jīng)縣以上稅務局(分局)局長批準，稅務機關可以采取下列稅收保全措施：
(1)書面通知納稅人開戶銀行或者其他金融機構凍結納稅人的金額相當于應納稅款的存款；
(2)扣押、查封納稅人的價值相當于應納稅款的商品、貨物或者其他財產(chǎn)。
68．稅收強制執(zhí)行：
從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務人未按照規(guī)定的期限繳納或者解繳稅款，納稅擔保人未按照規(guī)定的期限繳納所擔保的稅款，由稅務機關責令限期繳納，逾期仍未繳納的，經(jīng)縣以上稅務局(分局)局長批準，稅務機關可以采取下列強制執(zhí)行措施：
(1)書面通知其開戶銀行或者其他金融機構從其存款中扣繳稅款；
(2)扣押、查封、依法拍賣或者變賣其價值相當于應納稅款的商品、貨物或者其他財產(chǎn)，以．拍賣或者變賣所得抵繳稅款。
個人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品，不在強制執(zhí)行措施的范圍之內。
69．稅務代理指代理人接受納稅主體的委托，在法定的代理范圍內依法代其辦理相關稅務事宜的行為。
稅務代理的特點：①中介性。②法定性。③自愿性。④公正性。
70．涉及稅務領域的具體行政處罰種類主要有：①責令限期改正。②罰款。③沒收財產(chǎn)。④收繳未用發(fā)票和暫停供應發(fā)票。⑤停止出口退稅權。
71．稅務行政復議：
對行政復議決定不服的，可以依法向人民法院起訴。當事人對稅務機關的處罰決定、強制執(zhí)行措施或者稅收保全措施不服的，可以依法申請行政復議，也可以依法向人民法院起訴。