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第二節(jié) 財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用
一、原材料
（一）實(shí)際成本法
外購原材料的采購成本一般包括采購價格、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅金、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用。
采購價格是指企業(yè)購入的材料或商品的發(fā)票賬單上列明的價款，但不包括按規(guī)定可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。
采購的費(fèi)用，如在存貨采購過程中發(fā)生的倉儲費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費(fèi)用等。
“原材料”科目，期末余額在借方，反映企業(yè)庫存材料的實(shí)際成本。
“在途物資”科目，期末余額在借方，反映企業(yè)在途物資的采購成本。
?。?）貨款已經(jīng)支付，同時材料已驗(yàn)收入庫。
【例10-17】甲企業(yè)從乙企業(yè)購入A材料一批，專用發(fā)票（指增值稅專用發(fā)票，下同）上記載的貨款為60 000元，增值稅10 200元，乙企業(yè)替甲企業(yè)代墊運(yùn)雜費(fèi)200元（假定運(yùn)費(fèi)不考慮增值稅抵扣問題，下同），全部欠款已用轉(zhuǎn)賬支票付訖，材料已驗(yàn)收入庫。
【答案】：
借：原材料——A材料 60 200
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 10 200
貸：銀行存款 70 400
（2）貨款已經(jīng)支付，材料尚未驗(yàn)收入庫。---在途物資
【例10-18】某企業(yè)采用匯兌結(jié)算方式向丙工廠購入B材料一批，發(fā)票及賬單已收到。貨款50 000元，增值稅8 500元，運(yùn)費(fèi)500元，全部款項(xiàng)已支付，材料尚未到達(dá)。
【答案】：
借：在途物資——B材料 50 500
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 8 500
貸：銀行存款 59 000
【例10-19】承【例10-18】，該企業(yè)購入的B材料已收到，并驗(yàn)收入庫。
【答案】：
借：原材料——B材料 50 500
貸：在途物資——B材料 50 500
（3）貨款尚未支付，材料已驗(yàn)收入庫。——應(yīng)付賬款
【例10-20】某企業(yè)采用托收承付結(jié)算方式從丁公司購入C材料一批，貨款460 000元，增值稅78 200元，對方代墊運(yùn)費(fèi)1 800元，銀行轉(zhuǎn)來的結(jié)算憑證已到，款項(xiàng)尚未支付，材料已驗(yàn)收入庫。
【答案】：
該企業(yè)應(yīng)編制會計(jì)分錄如下：
借：原材料——C材料 461 800
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 78 200
貸：應(yīng)付賬款——丁公司 540 000
【例10-21】某企業(yè)從甲公司購入D材料一批，材料已驗(yàn)收入庫，月末發(fā)票賬單尚未收到，暫估價為110 000元。
【答案】：
借：原材料——D材料 110 000
貸：應(yīng)付賬款——甲公司 110 000
下月初用紅字編制會計(jì)分錄沖回：
借：原材料——D材料 -110 000
貸：應(yīng)付賬款——甲公司 -110 000
?。?）貨款已經(jīng)預(yù)付，材料尚未驗(yàn)收入庫。
【例10-23】根據(jù)購銷合同，某企業(yè)為購買E材料向乙公司預(yù)付500 000元貨款的80%，共計(jì)400 000元。
【答案】：
借：預(yù)付賬款——乙公司 400 000
貸：銀行存款 400 000
【例10-24】承【例10-23】該企業(yè)收到乙公司發(fā)運(yùn)來的E材料，已驗(yàn)收入庫。有關(guān)發(fā)票賬單記載，該批貨物的貨款400 000元，增值稅68 000元，對方代墊運(yùn)雜費(fèi)2 200元，剩余款項(xiàng)以銀行存款支付。
【答案】：
材料入庫時：
借：原材料——E材料 402 200
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 68 000
貸：預(yù)付賬款——乙公司 470 200
補(bǔ)付貨款時：
借：預(yù)付賬款——乙公司 70 200
貸：銀行存款 70 200
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