會計從業(yè)
  第三節(jié) 債權(quán)、債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算
  一、應(yīng)收及預(yù)付款項
 ?。ㄒ唬?yīng)收賬款發(fā)生和收回的賬務(wù)處理
  “應(yīng)收賬款”科目,期末余額一般在借方,反映尚未收回的應(yīng)收賬款;
  如果期末余額在貸方,則反映企業(yè)預(yù)收的賬款。
  1.應(yīng)收賬款的發(fā)生
  應(yīng)收賬款的入賬價值包括銷售貨物或提供勞務(wù)從購貨方或接受勞務(wù)方應(yīng)收的合同或協(xié)議價款(不公允的除外)、增值稅銷項稅額,以及代購貨單位墊付的包裝費、運雜費等。
 
  【例10-41】甲公司采用托收承付結(jié)算方式向乙公司銷售商品一批,貨款300 000元,增值稅額51 000元,以銀行存款代墊運雜費6 000元,已辦理托收手續(xù)。甲公司應(yīng)編制會計分錄如下:
  【答案】:
  借:應(yīng)收賬款 357 000
  貸:主營業(yè)務(wù)收入 300 000
  應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 51 000
  銀行存款 6 000
 
  2.應(yīng)收賬款的收回
  企業(yè)收回應(yīng)收賬款,應(yīng)收賬款減少,應(yīng)借記“銀行存款”等科目,貸記“應(yīng)收賬款”科目。
 
 ?。ǘ?yīng)收款項減值的賬務(wù)處理
  企業(yè)應(yīng)當在資產(chǎn)負債表日對應(yīng)收款項的賬面價值進行檢查,若證明應(yīng)收款項發(fā)生減值的,應(yīng)當將該應(yīng)收款項的賬面價值減記至預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值,減記的金額確認為減值損失,計提壞賬準備。
  “壞賬準備”科目---資產(chǎn)類
  貸方登記當期計提的壞賬準備金額,
  借方登記實際發(fā)生的壞賬損失金額和沖減的壞賬準備金額,
  期末余額一般在貸方,反映企業(yè)已計提但尚未轉(zhuǎn)銷的壞賬準備。
 
  1.當期應(yīng)計提壞賬準備金額的計算
 ?。?)應(yīng)收賬款余額百分比法
 ?。?)賬齡分析法
 ?。?)賒銷百分比法
  計算當期應(yīng)計提壞賬準備的基本公式如下:
  當期應(yīng)提取的壞賬準備=按照相應(yīng)的方法計算壞賬準備期末應(yīng)有余額-“壞賬準備”科目已有的貸方余額(或加上“壞賬準備”科目已有借方余額)
  計算出來當期應(yīng)提取的壞賬準備若為正數(shù),表示應(yīng)該補提的壞賬準備金額;若為負數(shù),則表示應(yīng)該沖減的壞賬準備金額。
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