會計從業(yè)
　　第五節(jié)　收入、成本和費用
　　一、收入
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　　收入是指企業(yè)在日常活動中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。包括銷售商品收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。
　　（二）收入的特點
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　　“主營業(yè)務(wù)收入”科目
　　“主營業(yè)務(wù)成本”
　　“其他業(yè)務(wù)收入”
　　“其他業(yè)務(wù)成本”
 
　　【例10-69】甲公司向B公司銷售一批商品。開出的增值稅專用發(fā)票上注明售價為300萬元，增值稅稅額為51萬元。甲公司已收到B公司支付的貨款351萬元，并將提貨單送交B公司。該批商品成本為260萬元。
　　【答案】：
　　借：銀行存款　351
　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 300
　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）51
　　借：主營業(yè)務(wù)成本　260
　　貸：庫存商品　260
 
　　二、成本
　　存貨成本是指取得存貨的耗費，包括采購成本、加工成本和其他成本。
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　　1.直接材料
　　直接材料是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)過程中所消耗的直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)并構(gòu)成產(chǎn)品實體的原料、主要材料、外購半成品以及有助于產(chǎn)品形成的輔助材料等。
　　2.直接人工
　　直接人工是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)過程中，直接參加產(chǎn)品生產(chǎn)的工人工資以及其他各種形式的職工薪酬。
　　3.制造費用
　　制造費用是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接費用，包括生產(chǎn)車間管理人員的工資等職工薪酬、折舊費、辦公費、水電費、機物料消耗、勞動保護費、季節(jié)性和修理期間的停工損失等。
 
　?。ǘ┲圃熨M用的歸集和分配
　　1.制造費用的歸集
　　“制造費用”科目
 
　　2.制造費用在不同產(chǎn)品之間分配的方法及賬務(wù)處理
　　在基本生產(chǎn)車間只生產(chǎn)一種產(chǎn)品的情況下，制造費用可以直接計入該種產(chǎn)品的成本。在生產(chǎn)多種產(chǎn)品的情況下，制造費用應(yīng)采用適當?shù)姆峙浞椒ㄓ嬋敫鞣N產(chǎn)品的成本。
　?。?）生產(chǎn)工人工時比例法
　　（2）生產(chǎn)工人工資比例法
　?。?）機器工時比例法，是指按照生產(chǎn)各種產(chǎn)品所用機器設(shè)備運轉(zhuǎn)時間的比例分配制造費用的方法。這種方法適用于產(chǎn)品生產(chǎn)的機械化程度較高的車間。采用這種方法，必須具備各種產(chǎn)品所用機器工時的原始記錄。
　　（4）耗用原材料的數(shù)量或成本比例法
　?。?）產(chǎn)成品產(chǎn)量比例法
　?。?）年度計劃分配率法
 
　　【例10-70】某企業(yè)本月生產(chǎn)A產(chǎn)品耗用機器工時120小時，生產(chǎn)B產(chǎn)品耗用機器工時180小時。本月發(fā)生車間管理人員工資3萬元，產(chǎn)品生產(chǎn)人員工資30萬元。該企業(yè)按機器工時比例分配制造費用。假設(shè)不考慮其他因素，要求在A、B產(chǎn)品之間分配制造費用，并編制會計分錄。
　　【答案】：
　　該題中本月發(fā)生車間管理人員工資是計入到制造費用中，金額為3萬元。因此，機器工時比例法下:
　　制造費用分配率＝制造費用總額÷機器運轉(zhuǎn)總時數(shù)＝3÷（120＋180）＝0.01
　　A產(chǎn)品應(yīng)負擔的制造費用＝0.01×120＝1.2（萬元）
　　B產(chǎn)品應(yīng)負擔的制造費用＝0.01×180＝1.8（萬元）
　　借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本（A產(chǎn)品）1.2
　　——基本生產(chǎn)成本（B產(chǎn)品）1.8
　　貸：制造費用　3
　
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