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第六節(jié) 財務(wù)成果的計算
一、利潤
利潤是企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果，包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計入當(dāng)期利潤的利得或損失等。
利得是指由企業(yè)非日?；顒铀纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入。
損失是指由企業(yè)非日?；顒铀l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。
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根據(jù)我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)的利潤一般分為營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤三個部分：
1.營業(yè)利潤。
營業(yè)利潤=營業(yè)收入－營業(yè)成本－營業(yè)稅金及附加
?。芾碣M(fèi)用－銷售費(fèi)用－財務(wù)費(fèi)用
－資產(chǎn)減值損失+投資收益（或-投資損失）+公允價值變動收益（或-公允價值變動損失）
其中：
營業(yè)收入是指企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)所確認(rèn)的收入總額，包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。
營業(yè)成本是指企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)所發(fā)生的實(shí)際成本總額，包括主營業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本。
資產(chǎn)減值損失是指企業(yè)計提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所形成的損失。
公允價值變動收益（或損失）是指企業(yè)交易性金融資產(chǎn)等公允價值變動形成的應(yīng)記入當(dāng)期損益的收益（或損失）。
投資收益（或損失）是指企業(yè)以各種方式對外投資所取得的收益（或發(fā)生的損失）。
2.利潤總額
利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入－營業(yè)外支出
3.凈利潤
凈利潤=利潤總額－所得稅費(fèi)用
（二）期末結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)損益類科目的賬務(wù)處理
“本年利潤”科目
二、所得稅
?。ㄒ唬?yīng)交所得稅的計算
應(yīng)納稅所得額是在企業(yè)稅前會計利潤（即利潤總額）的基礎(chǔ)上調(diào)整確定的，計算公式為：
應(yīng)納稅所得額＝稅前會計利潤＋納稅調(diào)整增加額－納稅調(diào)整減少額
應(yīng)交所得稅額＝應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率
納稅調(diào)整增加額主要包括稅法規(guī)定允許扣除項(xiàng)目中，企業(yè)已計入當(dāng)期費(fèi)用但超過稅法規(guī)定扣除標(biāo)準(zhǔn)的金額（如超過稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、公益性捐贈支出、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等），以及企業(yè)已計入當(dāng)期損失但稅法規(guī)定不允許扣除項(xiàng)目的金額（如稅收滯納金、行政性罰款等）。
納稅調(diào)整減少額主要包括按稅法規(guī)定允許彌補(bǔ)的虧損和準(zhǔn)予免稅的項(xiàng)目，如前五年內(nèi)的未彌補(bǔ)虧損和國債利息收入等。
【例10-88】甲公司2010年全年利潤總額（即稅前會計利潤）為10 200 000元，其中包括本年收到的國債利息收入200 000元，所得稅稅率為25%。假定甲公司全年無其他納稅調(diào)整因素。
【答案】：
應(yīng)納稅所得額=10 200 000-200 000=10 000 000（元）
當(dāng)期應(yīng)交所得稅額=10 000 000×25%=2 500 000（元）
?。ǘ┧枚惖馁~務(wù)處理
“所得稅費(fèi)用”科目
借：所得稅費(fèi)用 2 500 000
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 2 500 000
借：本年利潤 2 500 000
貸：所得稅費(fèi)用 2 500 000
（三）結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤
借：本年利潤
貸：利潤分配——未分配利潤
三、利潤分配
企業(yè)本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤加上年初未分配利潤（或減年初未彌補(bǔ)虧損）和其他轉(zhuǎn)入后的余額，為可供分配的利潤。
企業(yè)可供分配的利潤，按下列順序分配：提取法定盈余公積；提取任意盈余公積；向投資者分配利潤。
?。ㄒ唬┨崛∮喙e
盈余公積是指企業(yè)按照規(guī)定從凈利潤中提取的企業(yè)積累資金，公司制企業(yè)的盈余公積包括法定盈余公積和任意盈余公積。
按照《公司法》有關(guān)規(guī)定，公司制企業(yè)應(yīng)按照凈利潤（減彌補(bǔ)以前年虧損，下同）的10%提取法定盈余公積。非公司制企業(yè)法定盈余公積的提取比例可超過凈利潤的10%。法定盈余公積累計額已達(dá)注冊資本的50%時可以不再提取。
“盈余公積”科目
?。ǘ┫蛲顿Y者分配利潤的賬務(wù)處理——現(xiàn)金股利
董事會或類似機(jī)構(gòu)通過的利潤分配方案中擬分配的現(xiàn)金股利或利潤，不做賬務(wù)處理，但應(yīng)在附注中披露。
“應(yīng)付股利”科目
【例10-90】D股份有限公司本年實(shí)現(xiàn)凈利潤2 000 000元，本年提取法定盈余公積200 000元，宣告發(fā)放現(xiàn)金股利800 000元。假定不考慮其他因素，D股份有限公司應(yīng)編制的會計處理如下：
?。?）結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤：
借：本年利潤 2 000 000
貸：利潤分配——未分配利潤 2 000 000
?。?）提取法定盈余公積、宣告發(fā)放現(xiàn)金股利：
借：利潤分配——提取法定盈余公積 200 000
貸：盈余公積——法定盈余公積 200 000
借：利潤分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利 800 000
貸：應(yīng)付股利 800 000
同時，
借：利潤分配——未分配利潤 1 000 000
貸：利潤分配——提取法定盈余公積 200 000
——應(yīng)付現(xiàn)金股利 800 000
年度終了，企業(yè)應(yīng)將“利潤分配”科目所屬其他明細(xì)科目的余額轉(zhuǎn)入本科目“未分配利潤”明細(xì)科目。結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目除“未分配利潤”明細(xì)科目外，其他明細(xì)科目應(yīng)無余額。
“利潤分配——未分配利潤” 科目如出現(xiàn)借方余額，則表示累積未彌補(bǔ)的虧損數(shù)額。對于未彌補(bǔ)虧損可以用以后年度實(shí)現(xiàn)的稅前利潤進(jìn)行彌補(bǔ)，但彌補(bǔ)期限不得超過5年，超過5年以后可以用稅后利潤彌補(bǔ)，也可以用盈余公積補(bǔ)虧。
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