會計從業(yè)

　　2015年會計基礎(chǔ)第二章*9節(jié)會計要素

　　會計的對象是單位的資金運動，為了系統(tǒng)、完整的核算和監(jiān)督單位經(jīng)濟活動的發(fā)生情況及結(jié)果，為經(jīng)濟管理提供有用的會計信息，在明確會計對象是資金活動后，還必須對紛繁復(fù)雜的資金運用加以進(jìn)一步的細(xì)分和科學(xué)分類，這樣便有了會計要素的產(chǎn)生。
　　一、會計要素的含義與分類
　　(一)會計要素的含義
　　會計要素是指根據(jù)交易或者事項的經(jīng)濟特征所確定的財務(wù)會計對象的基本分類。會計要素的界定和分類可以使財務(wù)會計系統(tǒng)更加科學(xué)嚴(yán)密，為投資者等財務(wù)會計報告使用者提供更加有用的信息。
　　(二)會計要素的分類
　　根據(jù)我國《會計企業(yè)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》規(guī)定，資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤是企業(yè)會計的六大要素。其中，資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益是組成資產(chǎn)負(fù)債表的會計要素，所以也稱資產(chǎn)負(fù)債表要素，反映企業(yè)在一定日期的財務(wù)狀況，屬于靜態(tài)要素；收入、費用和利潤是組成利潤表的會計要素，也稱利潤表要素，反映企業(yè)在一定時期內(nèi)的經(jīng)營成果，屬于動態(tài)要素。
　　【例2—1】(單選題)在會計六要素中，反映財務(wù)狀況的會計要素在（　?。┲辛惺尽?/div>
　　A．資產(chǎn)負(fù)債表
　　B．利潤表
　　C．現(xiàn)金流量表
　　D．所有者權(quán)益變動表
　　【答案】A我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》將會計要素劃分為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤六類，其中，前三類屬于反映財務(wù)狀況的會計要素，在資產(chǎn)負(fù)債表中列示；后三類屬于反映經(jīng)營成果的會計要素，在利潤表中列示。
　　二、會計要素的確認(rèn)
　　(一)資產(chǎn)
　　1．資產(chǎn)的含義與特征
　　資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。資產(chǎn)具有以下特征：
　　(1)資產(chǎn)是由企業(yè)過去的交易或者事項形成的。
　　資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)由企業(yè)過去的交易或者事項所形成，過去的交易或者事項包括購買、生產(chǎn)、建造行為或者其他交易或事項。換句話說，只有過去的交易或者事項才能產(chǎn)生資產(chǎn)，企業(yè)預(yù)期在未來發(fā)生的交易或者事項不形成資產(chǎn)。例如，企業(yè)有購買某存貨的意愿或者計劃，但是購買行為尚未發(fā)生，就不符合資產(chǎn)的定義，不能因此而確認(rèn)存貨資產(chǎn)。
　　(2)資產(chǎn)是企業(yè)擁有或者控制的資源。
　　資產(chǎn)作為一項資源，應(yīng)當(dāng)由企業(yè)擁有或者控制，具體是指企業(yè)享有某項資源的所有權(quán)，或者雖然不享有某項資源的所有權(quán)，但該資源能被企業(yè)所控制。
　　企業(yè)享有資產(chǎn)的所有權(quán)，通常表明企業(yè)能夠排他性地從資產(chǎn)中獲取經(jīng)濟利益。一般而言，在判斷資產(chǎn)是否存在時，所有權(quán)是考慮的首要因素。有些情況下，資產(chǎn)雖然不為企業(yè)所擁有，即企業(yè)并不享有其所有權(quán)，但企業(yè)控制了這些資產(chǎn)，同樣表明企業(yè)能夠從資產(chǎn)中獲取經(jīng)濟利益，符合會計上對資產(chǎn)的定義。例如，某企業(yè)以融資租賃方式租入一項固定資產(chǎn)，盡管企業(yè)并不擁有其所有權(quán)，但是如果租賃合同規(guī)定的租賃期相當(dāng)長，接近于該資產(chǎn)的使用壽命，表明企業(yè)控制了該資產(chǎn)的使用及其所能帶來的經(jīng)濟利益．應(yīng)當(dāng)將其作為企業(yè)資產(chǎn)予以確認(rèn)、計量和報告。
　　(3)資產(chǎn)預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。
　　資產(chǎn)預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，是指資產(chǎn)直接或者問接導(dǎo)致現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物流入企業(yè)的潛力。這種潛力可以來自企業(yè)日常的生產(chǎn)經(jīng)營活動，也可以是非日?；顒樱粠斫?jīng)濟利益的形式可以是現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物形式，也可以是能轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的形式，或者是可以減少現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物流出的形式。
　　資產(chǎn)預(yù)期能否會為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益是資產(chǎn)的重要特征。例如，企業(yè)采購的原材料和購置的固定資產(chǎn)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中用于產(chǎn)品生產(chǎn)，產(chǎn)品對外出售后收回貨款，貨款即為企業(yè)所獲得的經(jīng)濟利益。如果某一資源預(yù)期不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，那么就不能將其確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)。前期已經(jīng)確認(rèn)為資產(chǎn)的項目，如果不能再為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，也不能再確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)。例如，待處理財產(chǎn)損失以及某些財務(wù)掛賬等．由于不符合資產(chǎn)定義，均不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為資產(chǎn)。
　　2．資產(chǎn)的確認(rèn)條件
　　將一項資源確認(rèn)為資產(chǎn)，需要符合資產(chǎn)的定義，還應(yīng)同時滿足以下兩個條件：
　　(1)與該資源有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)。資產(chǎn)的確認(rèn)與經(jīng)濟利益例如企業(yè)的不確定性程度的判斷結(jié)合起來。如果根據(jù)編制財務(wù)報表時所取得的證據(jù)，與資源有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)，那么就應(yīng)該將其作為資產(chǎn)予以確認(rèn)；反之，不能確認(rèn)為資產(chǎn)。
　　(2)該資源的成本或者價值能夠可靠的計量。
　　財務(wù)會計系統(tǒng)是一個確認(rèn)、計量和報告的系統(tǒng)，其中可計量性是所有會計要素確認(rèn)的重要前提，資產(chǎn)的確認(rèn)也是如此。只有當(dāng)有關(guān)資源的成本或者價值能夠可靠地計量時，資產(chǎn)才能予以確認(rèn)。
　　3．資產(chǎn)的分類
　　資產(chǎn)按流動性進(jìn)行分類，可以分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)。
　　流動資產(chǎn)是指預(yù)計在一個正常營業(yè)周期中變現(xiàn)、出售或耗用，或者主要為交易目的而持有，或者預(yù)計在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)(含一年)變現(xiàn)的資產(chǎn)，以及自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)交換其他資產(chǎn)或清償負(fù)債的能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。流動資產(chǎn)主要包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收及預(yù)付款項、存貨等。
　　值得注意的是，一個正常營業(yè)周期是指企業(yè)從購買用于加工的資產(chǎn)起至實現(xiàn)現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物的期間。正常營業(yè)周期通常短于一年，在一年內(nèi)有幾個營業(yè)周期。但是，也存在正常營業(yè)周期長于一年的情況，在這種情況下，與生產(chǎn)循環(huán)相關(guān)的產(chǎn)成品、應(yīng)收賬款、原材料盡管是超過一年才變現(xiàn)、出售或耗用，仍應(yīng)作為流動資產(chǎn)。當(dāng)正常營業(yè)周期不能確定時，應(yīng)當(dāng)以一年(12個月)作為正常營業(yè)周期。
　　非流動資產(chǎn)是指流動資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，主要包括長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。
　　【例2—2】(單選題)下列資產(chǎn)中，不屬于非流動性資產(chǎn)的是（　?。?。
　　A．長期股權(quán)投資
　　B．交易性金融資產(chǎn)
　　C．固定資產(chǎn)
　　D．無形資產(chǎn)
　　【答案】B流動資產(chǎn)是指預(yù)計在一個正常營業(yè)周期中變現(xiàn)、出售或耗用，或者主要為交易目的而持有，或者預(yù)計在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)(含一年)變現(xiàn)的資產(chǎn)，以及自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)交換其他資產(chǎn)或清償負(fù)債的能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。流動資產(chǎn)主要包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收及預(yù)付款項、存貨等。非流動資產(chǎn)是指流動資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，主要包括長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。
　　(二)負(fù)債
　　1．負(fù)債的含義與特征
　　負(fù)債是指企業(yè)過去的交易或事項形成的，預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。
　　負(fù)債具有以下特征：
　　(1)負(fù)債是由企業(yè)過去的交易或者事項形成的。
　　負(fù)債應(yīng)當(dāng)由企業(yè)過去的交易或者事項所形成。換言之，只有過去的交易或者事項才形成負(fù)債，企業(yè)在未來發(fā)生的承諾、簽訂的購買合同等交易或者事項，不形成負(fù)債。
　　(2)負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)。
　　負(fù)債必須是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)，這是負(fù)債的一個基本特征。其中，現(xiàn)時義務(wù)是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔(dān)的義務(wù)。未來發(fā)生的交易或者事項形成的義務(wù)，不屬于現(xiàn)時義務(wù)，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為負(fù)債。這里所指的義務(wù)可以是法定義務(wù)，也可以是推定義務(wù)。其中法定義務(wù)是指具有約束力的合同或者法律法規(guī)規(guī)定的義務(wù)，通常必須依法執(zhí)行。例如，企業(yè)購買原材料形成應(yīng)付賬款，企業(yè)向銀行借入款項形成借款，企業(yè)按照稅法規(guī)定應(yīng)當(dāng)交納的稅款等，均屬于企業(yè)承擔(dān)的法定義務(wù)，需要依法予以償還。推定義務(wù)是指根據(jù)企業(yè)多年來的習(xí)慣做法、公開的承諾或者公開宣布的政策而導(dǎo)致企業(yè)將承擔(dān)的責(zé)任，這些責(zé)任也使有關(guān)各方形成了企業(yè)將履行義務(wù)解脫責(zé)任的合理預(yù)期。
　　(3)負(fù)債預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。
　　預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)也是負(fù)債的一個本質(zhì)特征，只有企業(yè)在履行義務(wù)時會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的，才符合負(fù)債的定義，如果不會導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟利益流出，就不符合負(fù)債的定義。在履行現(xiàn)時義務(wù)清償負(fù)債時，導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的形式多種多樣，例如，用現(xiàn)金償還或以實物資產(chǎn)形式償還；以提供勞務(wù)形式償還；以部分轉(zhuǎn)移資產(chǎn)、部分提供勞務(wù)形式償還；將負(fù)債轉(zhuǎn)為資本等。
　　【例2—3】(單選題)負(fù)債的本質(zhì)特征是（　?。?/div>
　　A．負(fù)債是由企業(yè)過去的交易或者事項形成的
　　B．負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)
　　C．負(fù)債預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)
　　D．未來流出的經(jīng)濟利益的金額能夠可靠地計量
　　【答案】CABC都是負(fù)債的基本特征，其中8選項是負(fù)債的基本特征，C選項是負(fù)債的本質(zhì)特征，D選項是負(fù)債的確認(rèn)條件。
　　2．負(fù)債的確認(rèn)條件
　　將一項現(xiàn)時義務(wù)確認(rèn)為負(fù)債，需要符合負(fù)債的定義，還應(yīng)當(dāng)同時滿足以下兩個條件：
　　(1)與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)。負(fù)債的確認(rèn)應(yīng)當(dāng)與經(jīng)濟利益流出企業(yè)的不確定性程度的判斷相結(jié)合。如果有確鑿證據(jù)表明，與現(xiàn)時義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)，就應(yīng)當(dāng)將其確認(rèn)為負(fù)債；反之，不應(yīng)將其確認(rèn)為負(fù)債。
　　(2)未來流出的經(jīng)濟利益的金額能夠可靠地計量。
　　負(fù)債的確認(rèn)在考慮經(jīng)濟利益流出企業(yè)的同時，對于未來流出的經(jīng)濟利益的金額應(yīng)當(dāng)能夠可靠計量。對于與法定義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟利益流出金額，通常可以根據(jù)合同或者法律規(guī)定的金額予以確定，考慮到經(jīng)濟利益流出的發(fā)生通常在未來期間，有時未來期間較長，有關(guān)金額的計量需要考慮貨幣時間價值等因素的影響。對于與推定義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟利益流出金額，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)履行相關(guān)義務(wù)所需支出的a1估計數(shù)進(jìn)行估計，并綜合考慮有關(guān)貨幣時間價值、風(fēng)險等因素的影響。
　　3．負(fù)債的分類
　　負(fù)債按流動性分類，可分為流動負(fù)債和非流動負(fù)債。
　　(1) 流動負(fù)債是指預(yù)計在一個正常營業(yè)周期中清償，或者主要為交易目的而持有，或者自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)(含一年)到期應(yīng)予以清償，或者企業(yè)無權(quán)自主地將清償推遲至資產(chǎn)負(fù)債表日后一年以上的負(fù)債。流動負(fù)債主要包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收款項、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款等。
　　(2)非流動負(fù)債是指流動負(fù)債以外的負(fù)債，一般是償還期限在一年或者超過一年的一個營業(yè)周期以上的債務(wù)。主要包括長期借款、應(yīng)付債券等。
　　(三)所有者權(quán)益
　　1．所有者權(quán)益的含義及特征
　　所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益。
　　所有者權(quán)益是所有者對企業(yè)資產(chǎn)的剩余索取權(quán)，它既可反映所有者投入資本的保值增值情況，又體現(xiàn)了保護(hù)債權(quán)人權(quán)益的理念。所有者權(quán)益具有以下特征：
　　(1)除非發(fā)生減資、清算或分派現(xiàn)金股利，企業(yè)不需要償還所有者權(quán)益；
　　(2)企業(yè)清算時，只有在清償所有的負(fù)債后，所有者權(quán)益才返還給所有者；
　　(3)所有者憑借所有者權(quán)益能夠參與企業(yè)利潤的分配。
　　2．所有者權(quán)益的確認(rèn)條件
　　所有者權(quán)益的確認(rèn)、計量主要取決于資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費用等其他會計要素的確認(rèn)和計量。所有者權(quán)益在數(shù)量上等于企業(yè)資產(chǎn)總額扣除債權(quán)人權(quán)益后的凈額，即為企業(yè)的凈資產(chǎn)，反映所有者(股東)在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟利益。
　　3．所有者權(quán)益的分類
　　所有者權(quán)益的來源包括所有者投入的資本、直接計入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等，具體表現(xiàn)為實收資本(或股本)、資本公積(含資本溢價或股本溢價、其他資本公積)、盈余公積和未分配利潤。
　　所有者投入的資本是指所有者投人企業(yè)的資本部分，它既包括構(gòu)成企業(yè)注冊資本(實收資本)或者股本部分的金額，也包括投入資本超過注冊資本或者股本部分的金額，即資本溢價或者股本溢價，這部分投入資本在我國企業(yè)會計準(zhǔn)則體系中被計入了資本公積，并在資產(chǎn)負(fù)債表中的資本公積項目反映。
　　直接計入所有者權(quán)益的利得和損失，是指不應(yīng)計入當(dāng)期損益、會導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失。利得是指由企業(yè)非日?；顒铀纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的流入。損失是指由企業(yè)非日?；顒铀l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的流出。利得和損失包括直接計入所有者權(quán)益的利得和損失、直接計人當(dāng)期損益的利得和損失。
　　留存收益是盈余公積和未分配利潤的統(tǒng)稱。
　　【例2—4】(多選題)所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益，具有（　?。┨卣鳌?/div>
　　A．所有者憑借所有者權(quán)益能夠參與企業(yè)利潤的分配
　　B．企業(yè)清算時，只有在清償所有的負(fù)債后，所有者權(quán)益才返還給所有者
　　C．除非發(fā)生減資、清算或分派現(xiàn)金股利，企業(yè)不需要償還所有者權(quán)益
　　D．是所有者對企業(yè)資產(chǎn)的剩余索取權(quán)
　　【答案】ABCABC是所有者權(quán)益的特征，D選項是所有者權(quán)益的含義。
　　(四)收入
　　1．收入的含義與特征
　　收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。收入具有以下特征：
　　(1)收入是企業(yè)在日?；顒又行纬傻摹?/div>
　　日?；顒邮侵钙髽I(yè)為完成其經(jīng)營目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動以及與之相關(guān)的活動。例如，工業(yè)企業(yè)制造并銷售產(chǎn)品、商業(yè)企業(yè)銷售商品、保險公司簽發(fā)保單、咨詢公司提供咨詢服務(wù)、軟件企業(yè)為客戶開發(fā)軟件、安裝公司提供安裝服務(wù)、商業(yè)銀行對外貸款、租賃公司出租資產(chǎn)等，均屬于企業(yè)的日?；顒?。明確界定日?；顒邮菫榱藢⑹杖肱c利得相區(qū)分，日常活動是確認(rèn)收入的重要判斷標(biāo)準(zhǔn)，凡是日常活動所形成的經(jīng)濟利益的流入應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為收入；反之，非日?；顒铀纬傻慕?jīng)濟利益的流入不能確認(rèn)為收入，而應(yīng)當(dāng)計入利得。比如，處置固定資產(chǎn)屬于非日?；顒樱纬傻膬衾婢筒粦?yīng)確認(rèn)為收入，而應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為利得。再如，無形資產(chǎn)出租所取得的租金收入屬于日?；顒铀纬傻模畱?yīng)當(dāng)確認(rèn)為收入，但是處置無形資產(chǎn)屬于非日常活動，所形成的凈利益，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為收入，而應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為利得。
　　(2)收入會導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加。
　　與收入相關(guān)的經(jīng)濟利益的流入應(yīng)當(dāng)會導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加，不會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的經(jīng)濟利益的流入不符合收入的定義，不應(yīng)確認(rèn)為收入。例如，企業(yè)向銀行借入款項，盡管也導(dǎo)致了企業(yè)經(jīng)濟利益的流入，但該流入并不導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加，而使企業(yè)承擔(dān)了一項現(xiàn)時義務(wù)。不應(yīng)將其確認(rèn)為收入，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)一項負(fù)債。
　　(3)收入是與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。
　　收入應(yīng)當(dāng)會導(dǎo)致經(jīng)濟利益的流入，從而導(dǎo)致資產(chǎn)的增加。例如，企業(yè)銷售商品，應(yīng)當(dāng)收到現(xiàn)金或者在未來有權(quán)收到現(xiàn)金，才表明該交易符合收入的定義。但是，經(jīng)濟利益的流入有時是所有者投入資本的增加所致，所有者投入資本的增加不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為收入，應(yīng)當(dāng)將其直接確認(rèn)為所有者權(quán)益。
　　2．收入的確認(rèn)條件
　　企業(yè)收入的來源渠道多種多樣，不同收入來源的特征有所不同，其收入確認(rèn)條件也往往存在一些差別，但收入的確認(rèn)除了應(yīng)當(dāng)符合定義外，至少應(yīng)當(dāng)符合以下條件：① 與收人相關(guān)的經(jīng)濟利益應(yīng)當(dāng)很可能流入企業(yè)；②經(jīng)濟利益流入企業(yè)的結(jié)果會導(dǎo)致資產(chǎn)的增加或者負(fù)債的減少；③經(jīng)濟利益的流人額能夠可靠計量。
　　3．收入的分類
　　收入包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。主營業(yè)務(wù)收入是由企業(yè)的主營業(yè)務(wù)所帶來的收入；其他業(yè)務(wù)收入是由企業(yè)的兼營業(yè)務(wù)所帶來的收入。收入按性質(zhì)不同，可分為銷售商品收入、提供勞務(wù)收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入等。
　　【例2—5】(多選題)下列各項中，構(gòu)成企業(yè)收入的有（　　）。
　　A．取得罰款收入400元
　　B．銷售低值易耗品收入500元
　　C．銷售商品一批，價款80萬元
　　D．出租包裝物，租金收入1000元
　　【答案】BCD收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻摹?dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。收入的確認(rèn)除了應(yīng)當(dāng)符合定義外，至少應(yīng)當(dāng)符合以下條件：(1)與收入相關(guān)的經(jīng)濟利益應(yīng)當(dāng)很可能流入企業(yè)；(2)經(jīng)濟利益流入企業(yè)的結(jié)果會導(dǎo)致資產(chǎn)的增加或者負(fù)債的減少；(3)經(jīng)濟利益的流入額能夠可靠計量。A項罰款收入屬于非日?；顒又行纬傻模粷M足收入的定義。
　　(五)費用
　　1．費用的含義與特征
　　費用是指企業(yè)在日常活動中發(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。費用具有以下特征：
　　(1)費用是企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的。
　　費用必須是企業(yè)在其日?；顒又兴纬傻?，這些日常活動的界定與收入定義中涉及的日?；顒拥慕缍ㄏ嘁恢?。因日?；顒铀a(chǎn)生的費用通常包括銷售成本(營業(yè)成本)、管理費用等。將費用界定為日?；顒铀纬傻模康氖菫榱藢⑵渑c損失相區(qū)分，企業(yè)非日常活動所形成的經(jīng)濟利益的流出不能確認(rèn)為費用，而應(yīng)當(dāng)計入損失。
　　(2)費用會導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少。
　　與費用相關(guān)的經(jīng)濟利益的流出應(yīng)當(dāng)會導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少，不會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的經(jīng)濟利益的流出不符合費用的定義，不應(yīng)確認(rèn)為費用。
　　(3)費用是與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。
　　費用的發(fā)生應(yīng)當(dāng)會導(dǎo)致經(jīng)濟利益的流出，從而導(dǎo)致資產(chǎn)的減少或者負(fù)債的增加(最終也會導(dǎo)致資產(chǎn)的減少)。其表現(xiàn)形式包括現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的流出，存貨、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等的流出或者消耗等。企業(yè)向所有者分配利潤也會導(dǎo)致經(jīng)濟利益的流出，而該經(jīng)濟利益的流出屬于投資者投資回報的分配，是所有者權(quán)益的直接抵減項目，不應(yīng)確認(rèn)為費用，應(yīng)當(dāng)將其排除在費用的定義之外。
　　2．費用的確認(rèn)條件
　　費用的確認(rèn)除了應(yīng)當(dāng)符合定義外，至少應(yīng)當(dāng)符合以下條件：(1)與費用相關(guān)的經(jīng)濟利益應(yīng)當(dāng)很可能流出企業(yè)；(2)經(jīng)濟利益流出企業(yè)的結(jié)果會導(dǎo)致資產(chǎn)的減少或者負(fù)債的增加；(3)經(jīng)濟利益的流出額能夠可靠計量。
　　3．費用的分類
　　費用包括生產(chǎn)費用與期間費用。生產(chǎn)費用是指與企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的費用，按其經(jīng)濟用途可分為直接材料、直接人工和制造費用。生產(chǎn)費用應(yīng)按其實際發(fā)生情況計入產(chǎn)品的生產(chǎn)成本；對于生產(chǎn)幾種產(chǎn)品共同發(fā)生的生產(chǎn)費用，應(yīng)當(dāng)按照受益原則，采用適當(dāng)?shù)姆椒ê统绦蚍峙溆嬋胂嚓P(guān)產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。
　　期間費用是指企業(yè)本期發(fā)生的、不能直接或間接歸入產(chǎn)品生產(chǎn)成本，而應(yīng)直接計入當(dāng)期損益的各項費用，包括管理費用、銷售費用和財務(wù)費用。
　　(六)利潤
　　1．利潤的含義與特征
　　利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。通常情況下，如果企業(yè)實現(xiàn)了利潤，表明企業(yè)的所有者權(quán)益將增加，業(yè)績得到了提升；反之，如果企業(yè)發(fā)生了虧損(即利潤為負(fù)數(shù))，表明企業(yè)的所有者權(quán)益將減少，業(yè)績下降。利潤是評價企業(yè)管理層業(yè)績的指標(biāo)之一，也是投資者等財務(wù)會計報告使用者進(jìn)行決策時的重要參考依據(jù)。
　　2．利潤的確認(rèn)條件
　　利潤反映收入減去費用、直接計入當(dāng)期利潤的利得減去損失后的凈額。利潤的確認(rèn)主要依賴于收入和費用，以及直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失的確認(rèn)，其金額的確定也主要取決于收入、費用、利得、損失金額的計量。
　　3．利潤的構(gòu)成
　　利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當(dāng)期損益的利得和損失等。其中，收入減去費用后的凈額反映企業(yè)日?；顒拥慕?jīng)營業(yè)績；直接計入當(dāng)期損益的利得和損失反映企業(yè)非日?；顒拥臉I(yè)績。
　　直接計人當(dāng)期損益的利得和損失，是指應(yīng)當(dāng)計人當(dāng)期損益、最終會引起所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失。企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格區(qū)分收入和利得、費用和損失，以便全面反映企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績。
　　三、會計要素的計量
　　會計要素的計量是為了將符合確認(rèn)條件的會計要素登記入賬并列報于財務(wù)報表而確定其金額的過程。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會計計量屬性進(jìn)行計量，確定相關(guān)金額。
　　(一)會計計量屬性及其構(gòu)成
　　會計計量屬性是指會計要素的數(shù)量特征或外在表現(xiàn)形式，反映了會計要素金額的確定基礎(chǔ)，主要包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值等。
　　1．歷史成本
　　歷史成本，又稱為實際成本，是指為取得或制造某項財產(chǎn)物資實際支付的現(xiàn)金或其他等價物。在歷史成本計量下，資產(chǎn)按照其購置時支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額，或者按照購置時所付出的對價的公允價值計量；負(fù)債按照其因承擔(dān)現(xiàn)時義務(wù)而實際收到的款項或者資產(chǎn)的金額，或者承擔(dān)現(xiàn)時義務(wù)的合同金額，或者按照日?；顒又袨閮斶€負(fù)債預(yù)期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。例如，甲公司購入原材料一批，價款100萬元以銀行存款支付，不考慮其他因素，該批原材料按歷史成本計價，金額為100萬元。
　　2．重置成本
　　重置成本，又稱現(xiàn)行成本，是指按照當(dāng)前市場條件，重新取得同樣一項資產(chǎn)所需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物金額。在重置成本計量下，資產(chǎn)按照現(xiàn)在購買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量；負(fù)債按照現(xiàn)在償付該項債務(wù)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。例如，在年末財產(chǎn)清查中甲公司發(fā)現(xiàn)一臺全新的未人賬的設(shè)備(即資產(chǎn)盤盈)，其同類設(shè)備的市場價格為5萬元。該設(shè)備按重置成本計價，金額為5萬元。
　　3．可變現(xiàn)凈值
　　可變現(xiàn)凈值是指在正常的生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以預(yù)計售價減去進(jìn)一步加工成本和預(yù)計銷售費用以及相關(guān)稅費后的凈值。在可變現(xiàn)凈值計量下，資產(chǎn)按照其正常對外銷售所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅費后的金額計量。例如，甲公司期末A種庫存商品的賬面價值為100萬元，同期市場售價為80萬元。估計銷售該種庫存商品需要發(fā)生銷售費用等相關(guān)稅費10萬元。該種庫存商品按可變現(xiàn)凈值計價，金額為70萬元。
　　4．現(xiàn)值
　　現(xiàn)值是指對未來現(xiàn)金流量以恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率進(jìn)行折現(xiàn)后的價值，是考慮貨幣時間價值的一種計量屬性。在現(xiàn)值計量下，資產(chǎn)按照預(yù)計從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計量；負(fù)債按照預(yù)計期限內(nèi)需要償還的未來凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計量。例如，甲公司一項固定資產(chǎn)原值10萬元，累計折舊2萬元，預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為5萬元，該固定資產(chǎn)按現(xiàn)值計價，金額為5萬元。
　　5．公允價值
　　公允價值是指市場參與者在計量日發(fā)生的有序交易中，出售一項資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移一項負(fù)債所需支付的價格。有序交易，是指在計量日前一段時期內(nèi)相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債具有慣常市場活動的交易。公允價值主要應(yīng)用于交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負(fù)債、可供出售金融資產(chǎn)、采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)等的計量。例如，20×1年8月10日，甲公司從二級市場購入B公司股票5萬股作為交易性金融資產(chǎn)，20X1年12月31日，該股票的收盤價為每股4元。該項資產(chǎn)在20×1年12月31日按公允價值計價，金額為20萬元。
　　【例2—6】(單選題)在年末財產(chǎn)清查中甲公司發(fā)現(xiàn)一臺全新的未入賬的設(shè)備(即資產(chǎn)盤盈)，其同類設(shè)備的市場價格為5萬元。故認(rèn)定該設(shè)備的價款為5萬元，這是會計計量的（　?。傩?。
　　A．歷史成本
　　B．現(xiàn)值
　　C．公允價值
　　D．重置成本
　　【答案】B在重置成本計量下，資產(chǎn)按照現(xiàn)在購買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。
　　(二)計量屬性的運用原則
　　企業(yè)在對會計要素進(jìn)行計量時，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本。采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值計量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會計要素金額能夠持續(xù)取得并可靠計量。
　　【例2—7】(單選題)甲公司期末A種庫存商品的賬面價值為100萬元，同期市場售價為80萬元。估計銷售該種庫存商品需要發(fā)生銷售費用等相關(guān)稅費10萬元。該種庫存商品計價為70萬元，這是會計計量的（　?。傩浴?/div>
　　A．公允價值
　　B．現(xiàn)值
　　C．可變現(xiàn)凈值
　　D．重置成本
　　【答案】C可變現(xiàn)凈值是指在正常的生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以預(yù)計售價減去進(jìn)一步加工成本和預(yù)計銷售費用以及相關(guān)稅費后的凈值。在可變現(xiàn)凈值計量下，資產(chǎn)按照其正常對外銷售所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅費后的金額計量。
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      小編寄語 ： 各位考生，2016年 會計從業(yè)資格考試 備考已經(jīng)開始，為了方便各位學(xué)員能更加系統(tǒng)地掌握考試大綱的重點知識，幫助大家充分備考，體驗實戰(zhàn)，小編整理了會計從業(yè)各科考試知識點，重點知識，?？贾R不斷更新，敬請關(guān)注。同時高頓網(wǎng)校開通了 會計從業(yè) 題庫 （題庫包含精題真題、全真?？?........

      2016-07-26
    • 2016年會計從業(yè)資格考試《財經(jīng)法規(guī)與會計職業(yè)道德》考點分析（1）

      2016年會計從業(yè)資格考試《財經(jīng)法規(guī)與會計職業(yè)道德》考點分析（1）

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      2016-07-26
    • 2016年會計從業(yè)資格考試《會計電算化》考點分析（3）

      2016年會計從業(yè)資格考試《會計電算化》考點分析（3）

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      2016-07-26
    • 2016年會計從業(yè)資格考試《會計電算化》考點分析（2）

      2016年會計從業(yè)資格考試《會計電算化》考點分析（2）

      小編寄語 ： 各位考生，2016年 會計從業(yè)資格考試 備考已經(jīng)開始，為了方便各位學(xué)員能更加系統(tǒng)地掌握考試大綱的重點知識，幫助大家充分備考，體驗實戰(zhàn)，小編整理了會計從業(yè)各科考試知識點，重點知識，?？贾R不斷更新，敬請關(guān)注。同時高頓網(wǎng)校開通了 會計從業(yè) 題庫 （題庫包含精題真題、全真?？?........

      2016-07-26